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Abschreibung berechnen Formel 2026: Lineare & degressive Methode

Zuletzt aktualisiert: May 2026 · Lesezeit: ca. 10 Minuten

Was ist eine Abschreibung und warum muss sie berechnet werden?

Die Abschreibung – auch als Absetzung für Abnutzung (AfA) bezeichnet – bildet die planmäßige Wertminderung von Anlagevermögen über dessen Nutzungsdauer ab. Nach § 253 Abs. 3 HGB sind Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, zu jedem Abschlussstichtag planmäßig abzuschreiben. Die Abschreibung verteilt die Anschaffungs- oder Herstellungskosten als Aufwand auf die Jahre der Nutzung und stellt damit das handelsrechtliche Prinzip der periodengerechten Gewinnermittlung sicher.

Für GmbH-Geschäftsführer und Buchhalter ist die korrekte Berechnung der Abschreibungen essenziell: Sie beeinflusst unmittelbar die Höhe des Jahresüberschusses, die Bemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer und Gewerbesteuer sowie die Ausschüttungsfähigkeit der Gesellschaft. Falsch berechnete Abschreibungen führen zu fehlerhaften Jahresabschlüssen, die im Rahmen der Offenlegung beim Unternehmensregister nach § 325 HGB eingereicht werden müssen.

• Anlagegüter mit zeitlich begrenzter Nutzung unterliegen der Abschreibungspflicht nach § 253 Abs. 3 HGB
• Die Abschreibung verteilt Anschaffungs- oder Herstellungskosten periodengerecht als Aufwand
• Handelsrechtliche und steuerrechtliche Abschreibungen können voneinander abweichen
• Eine korrekte Abschreibungsberechnung ist Voraussetzung für einen ordnungsgemäßen Jahresabschluss

Lineare Abschreibung: Formel und Berechnung Schritt für Schritt

Die lineare Abschreibung ist die am häufigsten angewandte Abschreibungsmethode. Sie verteilt die Anschaffungs- oder Herstellungskosten gleichmäßig auf die Jahre der Nutzungsdauer. Nach § 7 Abs. 1 Satz 1 EStG bemisst sich die Absetzung für Abnutzung bei Wirtschaftsgütern, deren Verwendung oder Nutzung durch den Steuerpflichtigen zur Erzielung von Einkünften sich erfahrungsgemäß auf einen Zeitraum von mehr als einem Jahr erstreckt, nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer.

Formel der linearen Abschreibung

Beispielrechnung: Linearer Abschreibungsplan

Eine GmbH erwirbt am 15.03.2025 eine Produktionsmaschine zu Anschaffungskosten von 120.000 Euro (netto). Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer beträgt laut AfA-Tabelle 10 Jahre. Der jährliche Abschreibungsbetrag errechnet sich wie folgt:

Jährliche Abschreibung: 120.000 € ÷ 10 Jahre = 12.000 € pro Jahr Abschreibungssatz: 100% ÷ 10 = 10% pro Jahr

Bei Anschaffung während des Geschäftsjahres ist die Abschreibung im ersten Jahr monatsgenau zeitanteilig zu berechnen. Im Anschaffungsjahr 2025 (Anschaffung 15.03.) werden daher nur 10 Monate abgeschrieben:

Abschreibung 2025: 12.000 € × 10/12 = 10.000 € Abschreibung 2026–2034: jeweils 12.000 € pro Jahr Abschreibung 2035: 12.000 € × 2/12 = 2.000 € (Restmonate)

Degressive Abschreibung: Formel und aktuelle Rechtslage 2026

Die degressive Abschreibung nach § 7 Abs. 2 EStG ermöglicht höhere Abschreibungsbeträge in den ersten Nutzungsjahren. Dabei wird ein fester Prozentsatz nicht auf die Anschaffungskosten, sondern auf den jeweiligen Restbuchwert angewendet. Diese Methode führt zu fallenden jährlichen Abschreibungsbeträgen.

Formel der degressiven Abschreibung (für Altfälle)

Für Wirtschaftsgüter, die in den Jahren 2020 oder 2021 angeschafft wurden, gilt die degressive Abschreibung mit maximal dem 2,5-fachen des linearen Satzes, höchstens jedoch 25% pro Jahr:

Beispiel: Degressive Abschreibung eines Altfalls (Anschaffung 2020)

Eine GmbH hat im Januar 2020 eine Maschine für 100.000 € angeschafft (Nutzungsdauer 10 Jahre). Der lineare Abschreibungssatz beträgt 10%, der degressive daher 25% (2,5 × 10% = 25%, Maximum jedoch 25%).

In der Praxis lohnt sich ab einem bestimmten Zeitpunkt der Wechsel zur linearen Abschreibung, da die degressive Abschreibung den Buchwert nie vollständig auf null bringt. Der optimale Wechselzeitpunkt liegt vor, wenn der lineare Restabschreibungsbetrag höher ist als der degressive Betrag. Im obigen Beispiel wäre ab 2025 ein Wechsel zur linearen Abschreibung vorteilhaft.

Leistungsabschreibung: Formel für nutzungsabhängige Berechnung

Die Leistungsabschreibung orientiert sich nicht an der zeitlichen Nutzungsdauer, sondern an der tatsächlich erbrachten Leistung des Wirtschaftsguts. Sie kommt insbesondere bei Maschinen, Fahrzeugen oder Anlagen zum Einsatz, deren Wertminderung primär durch die Nutzungsintensität bestimmt wird. Rechtliche Grundlage ist § 253 Abs. 3 Satz 2 HGB, wonach bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens auch außerplanmäßige Abschreibungen vorzunehmen sind, um diese mit dem niedrigeren Wert anzusetzen, der ihnen am Abschlussstichtag beizulegen ist.

Formel der Leistungsabschreibung

Praxisbeispiel: Lkw mit kilometerabhängiger Abschreibung

Eine GmbH erwirbt einen Lkw für 80.000 €. Die erwartete Gesamtlaufleistung beträgt 400.000 km. Die Abschreibung pro Kilometer berechnet sich wie folgt:

Abschreibung pro km: 80.000 € ÷ 400.000 km = 0,20 € pro km

Wenn der Lkw im Jahr 2025 tatsächlich 45.000 km zurücklegt, beträgt die Abschreibung für 2025:

Abschreibung 2025: 45.000 km × 0,20 € = 9.000 €

Die Leistungsabschreibung erfordert eine sorgfältige Dokumentation der tatsächlichen Leistungserbringung (z.B. Fahrtenbuch, Maschinenlaufzeiten, Produktionszähler). Sie ist nur zulässig, wenn die Leistung objektiv messbar ist und die Wertminderung tatsächlich primär von der Nutzungsintensität abhängt.

Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG): Sofortabschreibung nach § 6 Abs. 2 EStG

Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) sind bewegliche, abnutzbare und selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, deren Anschaffungskosten bestimmte Wertgrenzen nicht überschreiten. Sie können im Jahr der Anschaffung sofort vollständig abgeschrieben werden, ohne dass eine Verteilung über die Nutzungsdauer erforderlich ist. Die gesetzliche Grundlage bildet § 6 Abs. 2 EStG.

Wertgrenzen und Wahlrechte für GWG (Stand 2026)

Für Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskosten bis 800 € (netto) besteht ein Wahlrecht zur Sofortabschreibung nach § 6 Abs. 2 Satz 1 EStG. Diese Wirtschaftsgüter müssen nicht in ein besonderes Verzeichnis aufgenommen werden und können im Jahr der Anschaffung vollständig als Betriebsausgabe abgezogen werden.

Alternativ können Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskosten zwischen 250 € und 1.000 € (netto) in einen Sammelposten nach § 6 Abs. 2a EStG eingestellt werden. Dieser Sammelposten wird über 5 Jahre mit jeweils 20% aufgelöst. Wirtschaftsgüter unter 250 € (netto) können ebenfalls sofort abgeschrieben werden.

Voraussetzungen für GWG-Abschreibung

• Das Wirtschaftsgut ist beweglich (keine Gebäude oder Gebäudeteile)
• Es ist abnutzbar, d.h. die Nutzungsdauer ist zeitlich begrenzt
• Es ist selbstständig nutzbar, funktioniert also ohne zwingenden Verbund mit anderen Gütern
• Die Anschaffungskosten (netto) liegen innerhalb der maßgeblichen Wertgrenzen
• Das Wirtschaftsgut wird betrieblich genutzt

Beispiel: GWG-Abschreibung in der Praxis

Eine GmbH kauft im März 2025 folgende Wirtschaftsgüter:

• Bürostuhl für 450 € netto: Wahlrecht zwischen Sofortabschreibung (450 € Aufwand 2025) oder Sammelposten (5 Jahre à 90 €)
• Laptop für 1.200 € netto: Reguläre Abschreibung über 3 Jahre (betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer), Abschreibung 2025: 400 € (bei linearer AfA)
• Taschenrechner für 180 € netto: Sofortabschreibung möglich (unter 250 €), vollständiger Aufwand 2025

Sonderabschreibungen und steuerliche Vergünstigungen nach § 7g EStG

Neben den planmäßigen Abschreibungsmethoden sieht das Steuerrecht für bestimmte Investitionen Sonderabschreibungen vor, die zusätzlich zur regulären Abschreibung geltend gemacht werden können. Die wichtigste Regelung für kleine und mittlere Unternehmen ist der Investitionsabzugsbetrag (IAB) und die Sonderabschreibung nach § 7g EStG. Diese Instrumente dienen der Investitionsförderung und Liquiditätsverbesserung.

Investitionsabzugsbetrag nach § 7g Abs. 1 EStG

Der Investitionsabzugsbetrag ermöglicht es, bereits vor der Anschaffung eines Wirtschaftsguts bis zu 50% der voraussichtlichen Anschaffungskosten gewinnmindernd abzuziehen. Dieser Abzug erfolgt außerbilanziell und kann bis zu drei Jahre vor der tatsächlichen Investition geltend gemacht werden. Im Jahr der Anschaffung wird der IAB rückgängig gemacht und die Anschaffungskosten des Wirtschaftsguts um den IAB gemindert.

Voraussetzungen für den IAB

• Das Unternehmen darf im Wirtschaftsjahr der Geltendmachung einen Betriebsvermögen von maximal 235.000 € haben (bei Betriebsvermögen über 235.000 € entfällt die Berechtigung vollständig)
• Das anzuschaffende Wirtschaftsgut muss beweglich und abnutzbar sein
• Es muss mindestens bis zum Ende des dem Anschaffungsjahr folgenden Wirtschaftsjahres im Betrieb verbleiben und zu mindestens 90% betrieblich genutzt werden
• Die Investition muss in einem gesonderten Verzeichnis dokumentiert werden

Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 5 EStG

Zusätzlich zur regulären Abschreibung können bei Wirtschaftsgütern, für die ein IAB in Anspruch genommen wurde, im Jahr der Anschaffung und in den vier Folgejahren Sonderabschreibungen bis zu insgesamt 20% der Anschaffungskosten (vor IAB-Kürzung) vorgenommen werden. Die Verteilung kann frei gewählt werden, z.B. 20% im ersten Jahr oder je 5% über vier Jahre.

Rechenbeispiel: IAB und Sonderabschreibung kombiniert

Eine GmbH mit einem Betriebsvermögen von 180.000 € plant 2024 die Anschaffung einer Maschine für 100.000 € im Jahr 2026. Die Nutzungsdauer beträgt 10 Jahre (lineare Abschreibung 10% p.a.).

In den Folgejahren 2027–2035 wird die Maschine linear mit jeweils 5.000 € pro Jahr abgeschrieben (10% von 50.000 € gekürzten Anschaffungskosten), bis der Restbuchwert von 50.000 € nach IAB-Kürzung vollständig abgeschrieben ist. Die Sonderabschreibung und der IAB bewirken eine zeitliche Vorverlagerung des Aufwands und damit einen Liquiditätsvorteil durch Steuerstundung.

Abschreibungen in der Buchhaltungspraxis: Software und Jahresabschluss

Die korrekte Berechnung und Verbuchung von Abschreibungen ist ein zentraler Bestandteil der laufenden Buchhaltung und des Jahresabschlusses. In der Praxis kommen Buchhaltungssoftwarelösungen zum Einsatz, die Anlagenverwaltung und automatisierte Abschreibungsberechnungen unterstützen. Für GmbH-Geschäftsführer ist es entscheidend zu verstehen, wie Abschreibungen in den Jahresabschluss einfließen und welche Konsequenzen sich für die Offenlegungspflicht ergeben.

Anlagenbuchhaltung: Das Herzstück der Abschreibungsberechnung

Die Anlagenbuchhaltung erfasst alle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens systematisch in einem Anlagenspiegel. Dieser enthält für jedes Wirtschaftsgut die folgenden Informationen:

• Bezeichnung und Anlagennummer
• Anschaffungsdatum und Anschaffungs-/Herstellungskosten
• Gewählte Abschreibungsmethode (linear, degressiv, Leistung)
• Nutzungsdauer in Jahren oder Gesamtleistung
• Kumulierte Abschreibungen der Vorjahre (Abschreibungskonto)
• Aktueller Restbuchwert
• Abgänge und Zuschreibungen

Moderne Buchhaltungssoftware (z.B. DATEV, Lexware, sevDesk) berechnet die Abschreibungen automatisch und erstellt monatliche oder jährliche Abschreibungsbuchungen. Die Buchung erfolgt typischerweise: Abschreibungen auf Sachanlagen (Aufwandskonto) an Kumulierte Abschreibungen Sachanlagen (Passivkonto).

Darstellung im Jahresabschluss nach § 266 HGB

In der Bilanz werden Anlagegüter auf der Aktivseite unter Position A. Anlagevermögen ausgewiesen. Die Darstellung erfolgt nach § 266 Abs. 2 HGB zu Anschaffungskosten abzüglich kumulierter Abschreibungen, also zum Restbuchwert. Der Anlagenspiegel im Anhang (bei mittelgroßen und großen GmbHs Pflicht nach § 284 Abs. 3 HGB) zeigt die Entwicklung des Anlagevermögens im Detail:

In der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) erscheinen die Abschreibungen des Geschäftsjahres als Aufwand in Position 7a Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen (bei Gliederung nach § 275 Abs. 2 HGB).

Offenlegung und Prüfpflichten

Der Jahresabschluss einer GmbH muss nach § 325 HGB innerhalb von 12 Monaten nach dem Bilanzstichtag beim Unternehmensregister offengelegt werden (seit dem DiRUG vom 01.08.2022 ausschließlich elektronisch). Die Frist für Abschlüsse zum 31.12.2025 endet somit am 31.12.2026. Bei verspäteter Offenlegung drohen Ordnungsgelder nach § 335 HGB zwischen 500 € und 25.000 €.

Häufige Fehler bei der Abschreibungsberechnung und wie Sie diese vermeiden

Die Abschreibungsberechnung birgt zahlreiche Fallstricke, die zu fehlerhaften Jahresabschlüssen führen können. Fehler in der Anlagenbuchhaltung werden häufig erst im Rahmen von Betriebsprüfungen aufgedeckt und können zu Gewinnkorrekturen, Steuernachzahlungen und Zinsen führen. Die folgenden Fehlerquellen treten in der Praxis besonders häufig auf.

Fehler 1: Falsche Zuordnung zu Anlagevermögen oder Umlaufvermögen

Nicht jeder Vermögensgegenstand gehört ins Anlagevermögen und unterliegt damit der Abschreibungspflicht. Nach § 247 Abs. 2 HGB sind dem Anlagevermögen nur Gegenstände zuzuordnen, die bestimmt sind, dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen. Die Abgrenzung zum Umlaufvermögen erfolgt nach der Zweckbestimmung, nicht nach der tatsächlichen Verweildauer. Ein häufiger Fehler ist die Aktivierung von Verbrauchsmaterialien oder Ersatzteilen als Anlagevermögen.

Fehler 2: Monatsanteilige Abschreibung vergessen

Bei Anschaffung oder Abgang während des Geschäftsjahres ist die Abschreibung monatsgenau zeitanteilig zu berechnen. Ein Anlagegut, das am 15.08.2025 angeschafft wird, wird im Jahr 2025 nur für 5 Monate (August bis Dezember) abgeschrieben. Dieser Grundsatz gilt steuerrechtlich zwingend; handelsrechtlich besteht ein gewisser Spielraum (Halbjahresregel), der aber in der Praxis selten genutzt wird.

Fehler 3: Verwechslung von Erhaltungsaufwand und Herstellungskosten

Nicht jede Ausgabe für ein bestehendes Anlagegut ist sofort als Aufwand abzugsfähig. Erhaltungsaufwand (Reparaturen, Instandhaltung) kann sofort abgezogen werden. Herstellungskosten (wesentliche Verbesserung, Erweiterung, über den ursprünglichen Zustand hinausgehende Maßnahmen) müssen aktiviert und über die Restnutzungsdauer abgeschrieben werden. Die Abgrenzung ist eine der häufigsten Streitfragen bei Betriebsprüfungen.

Fehler 4: GWG-Grenze falsch angewendet

Die Wertgrenzen für geringwertige Wirtschaftsgüter (250 €, 800 €, 1.000 €) beziehen sich auf die Netto-Anschaffungskosten, nicht auf den Bruttobetrag. Ein Laptop für 952 € brutto (800 € netto zzgl. 19% USt) kann als GWG sofort abgeschrieben werden. Zudem muss die Selbstständigkeit der Nutzbarkeit gegeben sein – ein Monitor allein ist meist nicht selbstständig nutzbar, wenn er zwingend einen PC benötigt.

Fehler 5: Nutzungsdauer willkürlich geschätzt

Die Nutzungsdauer ist keine frei wählbare Größe. Sie muss sich an der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer orientieren. Die AfA-Tabellen der Finanzverwaltung sind zwar nicht rechtlich bindend, werden aber im Streitfall als Schätzungsgrundlage herangezogen. Eine davon abweichende Nutzungsdauer muss im Einzelfall nachvollziehbar begründet und dokumentiert werden (z.B. intensive Mehrschichtnutzung, spezielle Umweltbedingungen).

Fehler 6: Abschreibung auf vollständig abgeschriebene Güter

Ist ein Wirtschaftsgut vollständig abgeschrieben (Buchwert = 0 €), darf keine weitere Abschreibung erfolgen, auch wenn das Gut weiterhin betrieblich genutzt wird. Es bleibt mit einem Erinnerungswert von 1 € in der Anlagenbuchhaltung erfasst. Eine erneute Abschreibung ist erst nach einer Zuschreibung oder bei nachträglichen Anschaffungskosten möglich.

• Prüfen Sie die Zuordnung zum Anlagevermögen nach der Zweckbestimmung (§ 247 Abs. 2 HGB)
• Berechnen Sie Abschreibungen im Anschaffungsjahr immer monatsanteilig
• Dokumentieren Sie die Abgrenzung zwischen Erhaltungsaufwand und aktivierungspflichtigen Herstellungskosten
• Orientieren Sie sich bei der Nutzungsdauer an den AfA-Tabellen und dokumentieren Sie Abweichungen
• Wenden Sie GWG-Grenzen auf Netto-Beträge an und prüfen Sie die selbstständige Nutzbarkeit
• Führen Sie einen vollständigen Anlagenspiegel mit allen Zu- und Abgängen
• Lassen Sie den Jahresabschluss durch einen Steuerberater prüfen oder erstellen

Häufig gestellte Fragen

Hinweis: Dieser Artikel dient zu allgemeinen Informationszwecken. Für Ihren konkreten Jahresabschluss erstellt ein zugelassener Steuerberater von OnlineBilanz die Bilanz, prüft sie fachlich und unterzeichnet rechtsverbindlich. Gesetzliche Grundlagen: § 253 HGB – Zugangs- und Folgebewertung, § 7 EStG – Absetzung für Abnutzung, § 6 EStG – Bewertung (inkl. GWG), § 7g EStG – Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen. Nächste redaktionelle Prüfung: Oktober 2026.