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Verspätungszuschlag buchen SKR03 & SKR04 + Abziehbarkeit

Zuletzt aktualisiert: Oktober 2026 · Lesezeit: ca. 7 Minuten

Wann entsteht ein Verspätungszuschlag?

Ein Verspätungszuschlag kann festgesetzt werden, wenn eine Steuererklärung oder Steueranmeldung nicht oder nicht fristgerecht abgegeben wird (§ 152 Abs. 1 AO). Bei Umsatzsteuer-Voranmeldungen und Lohnsteuer-Anmeldungen liegt die Festsetzung im Ermessen des Finanzamts. Bei Jahreserklärungen, etwa zur Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer oder Umsatzsteuer, ist der Zuschlag in den Fällen des § 152 Abs. 2 AO zwingend festzusetzen, insbesondere wenn die Erklärung nicht binnen 14 Monaten nach Ablauf des Kalenderjahres abgegeben wird. Der Verspätungszuschlag ist auf höchstens 25.000 Euro begrenzt.

Er ist eine steuerliche Nebenleistung (§ 3 Abs. 4 AO) und keine Steuer.

Abziehbarkeit: Der Zuschlag folgt der Steuer

Steuerliche Nebenleistungen teilen das Schicksal der Steuer, zu der sie festgesetzt werden:

• Abziehbar: Verspätungszuschläge zur Umsatzsteuer und zur Lohnsteuer, denn für diese Steuern besteht kein Abzugsverbot.
• Nicht abziehbar: Verspätungszuschläge zur Körperschaftsteuer und zum Solidaritätszuschlag (§ 10 Nr. 2 KStG) sowie zur Gewerbesteuer (§ 4 Abs. 5b EStG, für Kapitalgesellschaften über § 8 Abs. 1 KStG; gilt für Erhebungszeiträume ab 2008).

Konten im SKR03 und SKR04

Die Kontobezeichnungen lauten „Steuerlich abzugsfähige Verspätungszuschläge und Zwangsgelder“ (4396/6436) bzw. „Steuerlich nicht abzugsfähige Verspätungszuschläge und Zwangsgelder“ (4397/6437). Bezeichnungen können je nach Softwareversion leicht abweichen; entscheidend ist die Trennung abziehbar/nicht abziehbar.

Verspätungszuschlag Umsatzsteuer buchen

Der häufigste Fall ist ein Zuschlag wegen einer verspäteten Umsatzsteuer-Voranmeldung oder Umsatzsteuer-Jahreserklärung. Beide sind Nebenleistungen zur Umsatzsteuer und damit abziehbar.

Wird der festgesetzte Zuschlag erst später gezahlt, erfolgt die Gegenbuchung zunächst auf einem Verbindlichkeitskonto für Steuern (z. B. SKR03 1736, SKR04 3700) und wird bei Zahlung ausgeglichen.

Die Umsatzsteuer-Jahreserklärung ist grundsätzlich bis zum 31. Juli des Folgejahres abzugeben; wird ein Steuerberater mit der Erstellung beauftragt, verlängert sich die Frist nach § 149 Abs. 3 AO bis Ende Februar des übernächsten Jahres (fällt das Fristende auf ein Wochenende, auf den nächsten Werktag).

Verspätungszuschlag Körperschaft- und Gewerbesteuer buchen

Verspätungszuschläge zur Körperschaftsteuer- oder Gewerbesteuererklärung sind nicht abziehbar und werden auf das Konto für nicht abzugsfähige Verspätungszuschläge gebucht:

Wer Körperschaft- und Gewerbesteuer getrennt auswerten möchte, legt Unterkonten an; die steuerliche Behandlung ändert sich dadurch nicht. Zur Buchung der Gewerbesteuer selbst siehe Gewerbesteuer buchen SKR03 & SKR04.

Praxisbeispiel

Eine GmbH zahlt im Februar drei Verspätungszuschläge für das Vorjahr:

Handelsrechtlich mindern alle 430 € das Ergebnis. Steuerlich werden 280 € außerbilanziell hinzugerechnet; nur 150 € mindern das Einkommen. Bei 15 % Körperschaftsteuer zuzüglich Solidaritätszuschlag (15,825 %) und einem Gewerbesteuer-Hebesatz von 400 % (14 %) entspricht das einer Steuerentlastung von rund 44,74 € (150 € × 29,825 %).

Jahresabschluss: Ausweis, Rückstellung, latente Steuern

Ausweis in der GuV

Verspätungszuschläge sind keine Steuern, sondern steuerliche Nebenleistungen. Sie werden daher nicht unter den Steuerposten der GuV, sondern unter den sonstigen betrieblichen Aufwendungen ausgewiesen (§ 275 Abs. 2 Nr. 8 HGB beim Gesamtkostenverfahren) – unabhängig davon, ob sie steuerlich abziehbar sind.

Rückstellung zum Bilanzstichtag

Ist die Verspätung am Bilanzstichtag bereits eingetreten und muss mit einer Festsetzung ernsthaft gerechnet werden, ist eine Rückstellung für ungewisse Verbindlichkeiten zu bilden (§ 249 Abs. 1 HGB). Bezieht sich der erwartete Zuschlag auf die Körperschaft- oder Gewerbesteuer, ist auch der Rückstellungsaufwand steuerlich nicht abziehbar.

Im Folgejahr wird die Rückstellung bei Festsetzung verbraucht; ein Mehrbetrag ist Aufwand, ein nicht benötigter Teil wird ertragswirksam aufgelöst.

Latente Steuern

Nicht abziehbare Verspätungszuschläge führen zu dauerhaften Abweichungen zwischen handelsrechtlichem Ergebnis und steuerlichem Einkommen. Latente Steuern nach § 274 HGB betreffen nur Differenzen, die sich in späteren Jahren wieder ausgleichen; für nicht abziehbare Zuschläge entstehen deshalb keine latenten Steuern.

Checkliste

• Bescheid prüfen: Zu welcher Steuer und welchem Zeitraum wurde der Zuschlag festgesetzt?
• Abziehbarkeit bestimmen: Umsatzsteuer und Lohnsteuer abziehbar; Körperschaftsteuer, Solidaritätszuschlag und Gewerbesteuer nicht.
• Konto wählen: 4396/4397 (SKR03) bzw. 6436/6437 (SKR04) – nicht das Konto für Säumniszuschläge.
• Buchungstext mit Steuerart, Zeitraum und Bescheiddatum versehen.
• Zum Bilanzstichtag prüfen, ob eine Rückstellung erforderlich ist.
• Nicht abziehbare Beträge bei der Einkommensermittlung außerbilanziell hinzurechnen.

Häufig gestellte Fragen

Hinweis: Dieser Artikel dient zu allgemeinen Informationszwecken und ersetzt keine steuerliche Beratung im Einzelfall. OnlineBilanz stellt Software für einen KI-gestützten Jahresabschlussentwurf bereit. Sie können den Entwurf zur eigenen Verwendung herunterladen. Eine Einreichung über OnlineBilanz setzt die Prüfung und erforderliche Korrektur durch den beauftragten Steuerberater voraus. Gesetzliche Grundlagen: § 152 AO, § 4 EStG, § 10 KStG, § 249 HGB. Nächste redaktionelle Prüfung: April 2027.