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Verdeckte Gewinnausschüttung: Beispiele und typische Fallgruppen im Überblick

Veröffentlicht: 30.06.2026Aktualisiert: 30.06.2026Fachlich geprüft: 30.06.2026Lesezeit: ca. 9 Minuten

Was ist eine vGA? (Kurzüberblick)

Die verdeckte Gewinnausschüttung ist im deutschen Steuerrecht nicht legaldefiniert, aber in § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG geregelt: Minderungen oder verhinderte Erhöhungen des Einkommens der Körperschaft, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst sind, dürfen das körperschaftsteuerliche Einkommen nicht mindern. Der Bundesfinanzhof (BFH) konkretisiert: Eine vGA liegt vor, wenn die Kapitalgesellschaft ihrem Gesellschafter außerhalb der gesellschaftsrechtlichen Gewinnverteilung einen Vermögensvorteil zuwendet, den ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter einem Nichtgesellschafter nicht gewährt hätte.

Grundlagen zu Buchung, Bilanzierung und Offenlegungspflichten im Jahresabschluss der GmbH werden an dieser Stelle nur angerissen – vertiefte Informationen finden Sie im verlinkten Übersichtsartikel. Im Folgenden stehen die sieben häufigsten Fallgruppen im Mittelpunkt, die Betriebsprüfer regelmäßig aufgreifen.

Fallgruppe 1: Überhöhtes Geschäftsführergehalt

Der Klassiker schlechthin. Ein Gesellschafter-Geschäftsführer (GGF) kann sein Gehalt faktisch selbst festsetzen – und genau deshalb prüft das Finanzamt, ob die Vergütung einem Fremdvergleich standhält.

Was die vGA auslöst

Maßgeblich ist, was ein ordentlicher Geschäftsleiter einem familienfremden Manager für dieselbe Tätigkeit in einem vergleichbaren Unternehmen zahlen würde (externer Fremdvergleich). Übersteigt das Gesamtpaket (Fixgehalt + Tantieme + Nebenleistungen) diesen Betrag, ist der übersteigende Teil eine vGA. Einschlägige Gehaltsvergleichsstudien (z. B. BBE, Kienbaum) oder Branchendaten der Finanzverwaltung dienen als Anhaltspunkt. Problematisch ist außerdem die fehlende zivilrechtliche Wirksamkeit des Anstellungsvertrags: Fehlt ein Gesellschafterbeschluss oder wurde der Vertrag nicht schriftlich und im Voraus fixiert, ist bereits dem Grunde nach keine betriebliche Veranlassung erkennbar.

Wie man sie vermeidet

Schließen Sie den Anstellungsvertrag vor Tätigkeitsbeginn schriftlich ab, dokumentieren Sie den Gesellschafterbeschluss und holen Sie einen aktuellen Gehaltsvergleich ein. Überprüfen Sie das Gesamtpaket jährlich und passen Sie es – ebenfalls per Beschluss – an die Unternehmensgröße an. Angemessen ist auch eine Gesamtbezügeprüfung: Tantieme und Fixgehalt zusammen dürfen typischerweise nicht mehr als 75 % des Jahresgewinns vor Gehalt und Ertragsteuern ausmachen (75 %-Grenze, BFH v. 27.03.2001 – I R 27/99).

Fallgruppe 2: Tantieme ohne vorherige Vereinbarung

Tantiemen an beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer sind nur dann steuerlich abzugsfähig, wenn sie vor dem Beginn des Wirtschaftsjahres, für das sie gewährt werden, klar und eindeutig vereinbart wurden (Rückwirkungsverbot, ständige BFH-Rechtsprechung).

Was die vGA auslöst

Wird die Tantieme erst im Jahresabschluss oder durch Gesellschafterbeschluss nach Ablauf des Wirtschaftsjahres festgesetzt, fehlt es an der vorherigen Vereinbarung. Gleiches gilt für unklare Berechnungsformeln oder Ermessensklauseln ohne Obergrenze. Auch Nur-Tantiemen (kein Fixgehalt) sind in der Regel nicht fremdüblich und damit vGA-verdächtig.

Wie man sie vermeidet

Nehmen Sie eine klare Tantiemeklausel mit Bemessungsgrundlage, Prozentsatz und Auszahlungszeitraum in den Anstellungsvertrag auf – vor Jahresbeginn. Beachten Sie die Angemessenheitsgrenze: Der BFH hält eine Gesamttantieme von bis zu 50 % des Jahresüberschusses nach Körperschaftsteuer für grundsätzlich fremdüblich, sofern das Fixgehalt marktgerecht ist.

Fallgruppe 3: Unangemessene Pensionszusage

Pensionszusagen an GGF sind ein besonders fehlerträchtiges Gestaltungsfeld. Sie bieten steuerliche Vorteile (Rückstellungsbildung senkt den Gewinn), werden aber von der Finanzverwaltung intensiv geprüft.

Was die vGA auslöst

• Erdienbarkeit: Der GGF muss die Pension noch „erdienen“ können. Als Faustregel gilt: Bei Zusage im Alter über 60 Jahren (nach BFH-Rechtsprechung, zuletzt verschärft) ist eine Erdienbarkeit kaum noch darstellbar. Die Finanzverwaltung setzt die Grenze regelmäßig bei einem Mindestzeitraum von 10 Jahren bis zur Altersgrenze an.
• Überversorgung: Pension + gesetzliche Rente dürfen 75 % der letzten Aktivbezüge nicht übersteigen (R 6a Abs. 23 EStR). Der übersteigende Teil der Rückstellung ist vGA.
• Fehlende Finanzierbarkeit: Die GmbH muss die Zusage wirtschaftlich tragen können.
• Formfehler: Die Zusage muss schriftlich, eindeutig und unverfallbar ausgestaltet sein (§ 6a EStG).

Wie man sie vermeidet

Lassen Sie Pensionszusagen vor Erteilung versicherungsmathematisch und steuerrechtlich prüfen. Achten Sie auf ausreichenden Erdienungszeitraum und dokumentieren Sie die Finanzierbarkeit. Eine regelmäßige Überprüfung der Überversorgungsgrenze bei Gehaltserhöhungen ist Pflicht.

Fallgruppe 4: Firmenwagen und Privatnutzung

Der Dienstwagen des GGF ist ein Dauerbrenner in Betriebsprüfungen – nicht wegen der Nutzungsüberlassung an sich, sondern wegen typischer Vertragsmängel.

Was die vGA auslöst

Fehlt ein schriftlicher Nutzungsüberlassungsvertrag, der auch die Privatnutzung regelt, oder wird ein unangemessen teures Fahrzeug für eine kleine GmbH angeschafft, liegt eine vGA nahe. Typisch: Der GGF nutzt das Fahrzeug privat, führt kein Fahrtenbuch und zahlt keinen geldwerten Vorteil (1 %-Regelung) nach – die GmbH trägt die Kosten still. Auch die Überlassung mehrerer Fahrzeuge an einen GGF ohne betriebliche Notwendigkeit ist vGA-verdächtig. Ebenso kritisch: Fahrzeuge, die dem Ehepartner oder erwachsenen Kindern des GGF überlassen werden, ohne dass diese in der GmbH tätig sind.

Wie man sie vermeidet

Regeln Sie Firmenwagen schriftlich im Anstellungsvertrag oder in einem separaten Nutzungsüberlassungsvertrag. Legen Sie fest, ob Privatnutzung gestattet ist und wie der geldwerte Vorteil versteuert wird (1 %-Regelung oder Fahrtenbuch). Prüfen Sie die Angemessenheit der Fahrzeugklasse an Umsatz und Branchenüblichkeit.

Fallgruppe 5: Miet- und Darlehensverträge mit Gesellschaftern

Verträge zwischen GmbH und Gesellschafter sind steuerrechtlich grundsätzlich anerkannt – aber nur, wenn sie dem Fremdvergleich standhalten und wie unter fremden Dritten abgewickelt werden.

Mietverträge

Mietet die GmbH Räume vom Gesellschafter zu einem über dem Marktniveau liegenden Mietzins, ist die Differenz zum Fremdüblichen eine vGA. Gleiches gilt, wenn die GmbH Renovierungen an gemieteten Privaträumen des GGF trägt, ohne dass dies vereinbart oder angemessen vergütet ist. Auch die Rückwärtsrichtung ist problematisch: Überlässt die GmbH dem Gesellschafter GmbH-Eigentum unentgeltlich oder zu günstig, entsteht ebenfalls eine vGA.

Darlehensverträge

Darlehen der GmbH an den Gesellschafter müssen fremdüblich verzinst sein, über klare Rückzahlungsmodalitäten verfügen und tatsächlich zurückgezahlt werden. Ein zinsloses oder nicht ernsthaft durchgesetztes Darlehen gilt in Höhe des entgangenen Zinses als vGA (Zinsvorteil). Der BFH legt hier den marktüblichen Zinssatz zugrunde – als Orientierung dienen Bundesbank-Referenzzinssätze. Umgekehrt: Darlehen des Gesellschafters an die GmbH zu überhöhtem Zinssatz führen ebenfalls zu einer vGA in Höhe des nicht fremdüblichen Zinsanteils.

Wie man sie vermeidet

Schließen Sie alle Verträge schriftlich und vor Beginn der Leistungsbeziehung ab. Holen Sie Marktpreisvergleiche ein (z. B. Mietspiegel, Bankkonditionen). Halten Sie vereinbarte Zahlungen tatsächlich und pünktlich ein – ein beherrschender Gesellschafter muss das Vereinbarte strikt befolgen.

Fallgruppe 6: Private Kosten über die GmbH

Nicht selten buchen GGF persönliche Ausgaben als Betriebsausgaben der GmbH. Betriebsprüfer achten besonders auf diese Positionen:

Jede dieser Positionen, die die GmbH für den Gesellschafter trägt, ohne dass eine betriebliche Veranlassung belegt ist, stellt eine vGA dar – und zwar in voller Höhe der aufgewendeten Kosten. Bei beherrschenden Gesellschaftern gilt: Bereits das Fehlen einer klaren, im Voraus getroffenen Vereinbarung reicht aus, um die betriebliche Veranlassung zu verneinen.

Fallgruppe 7: Inflationsausgleichsprämie als vGA

Die steuerfreie Inflationsausgleichsprämie nach § 3 Nr. 11c EStG (bis zu 3.000 EUR, begünstigt im Zeitraum Oktober 2022 bis Dezember 2024) war für Arbeitnehmer gedacht – nicht für beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer. Hier lauert eine oft unterschätzte vGA-Falle.

Was die vGA auslöst

Zahlt die GmbH dem beherrschenden GGF eine Inflationsausgleichsprämie, ohne dass diese vor der Auszahlung im Anstellungsvertrag oder durch Gesellschafterbeschluss vereinbart wurde, fehlt es an der vorherigen klaren Vereinbarung. Die Steuerfreiheit nach § 3 Nr. 11c EStG setzt zudem voraus, dass die Zahlung „zusätzlich zum ohnehin geschuldeten Arbeitslohn“ erfolgt. Bei einem beherrschenden GGF ist dies besonders kritisch: Er kann die Zahlung selbst veranlassen und kontrollieren. Fehlt die Vorab-Vereinbarung, behandelt das Finanzamt die gesamte Prämie als vGA – sie ist damit weder beim GGF steuerfrei noch bei der GmbH abzugsfähig, sondern wird als Gewinnausschüttung umqualifiziert.

Wie man sie vermeidet

Für noch offene Sachverhalte gilt: Dokumentieren Sie den Gesellschafterbeschluss mit konkretem Betrag und Rechtsgrundlage rückwirkend – soweit dies zeitlich noch möglich war. Für künftige Sonderzahlungen immer: Beschluss vor Auszahlung, klare Vereinbarung im Anstellungsvertrag, Fremdvergleich mit Arbeitnehmerbehandlung im Betrieb.

Berechnung und Bewertung der vGA – Rechenbeispiel

Die Bewertung der vGA erfolgt nach dem gemeinen Wert (§ 8 Abs. 2 KStG i. V. m. § 9 BewG) – also dem Betrag, den ein fremder Dritter im gewöhnlichen Geschäftsverkehr erzielen bzw. zahlen würde.

Praxis-Rechenbeispiel: Überhöhtes GGF-Gehalt

Hinzu kommt, dass das bereits versteuerte Gehalt des GGF (als Lohnsteuer) grundsätzlich auf die Kapitalertragsteuer angerechnet werden kann – aber nur, wenn und soweit eine Doppelbelastung tatsächlich entsteht und das Finanzamt entsprechende Anträge bearbeitet. Die Abwicklung ist aufwändig und fehlerträchtig. Besser: Die vGA von vornherein vermeiden.

Für eine präzise Berechnung der steuerlichen Auswirkungen – auch unter Berücksichtigung des Teileinkünfteverfahrens bei einer Beteiligung ≥ 25 % – empfiehlt sich der Steuer-Kostenrechner von onlinebilanz.de.

Vermeidungsstrategien: Checkliste für die Praxis

Die wichtigste Prämisse lautet: Was unter fremden Dritten schriftlich, im Voraus und zu marktüblichen Konditionen vereinbart wäre, hält auch dem Finanzamt stand. Beherrschende Gesellschafter (Beteiligung > 50 %) müssen dabei besonders sorgfältig vorgehen, weil bei ihnen Vorab-Vereinbarung und Fremdvergleich kumulativ geprüft werden.

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Fazit: verdeckte gewinnausschüttung beispiel – lieber vermeiden als erklären

Ein verdeckte Gewinnausschüttung Beispiel ist schnell gefunden – ob überhöhtes Gehalt, rückwirkende Tantieme, Pensionsfehler, Firmenwagen ohne Vertrag oder private Kosten über die GmbH. Jeder dieser Fälle löst eine Doppelbelastung aus: Steuer bei der GmbH und beim Gesellschafter. Der Schlüssel zur Vermeidung liegt in drei Grundsätzen: vorherige schriftliche Vereinbarung, Fremdvergleich und tatsächliche Durchführung. Wer diese Grundsätze konsequent anwendet und die Vertragsstruktur jährlich im Rahmen des Jahresabschlusses überprüft, schützt sich vor unangenehmen Überraschungen in der Betriebsprüfung.

Häufig gestellte Fragen

Über Autor und fachliche Prüfung

Hinweis: Dieser Beitrag dient der allgemeinen Information und ersetzt keine individuelle Beratung. Alle steuerlichen Beratungsleistungen erbringt der angeschlossene Steuerberater bzw. Wirtschaftsprüfer. OnlineBilanz ist eine Plattform für Buchhaltung und Jahresabschluss: Auf Wunsch prüft und unterzeichnet ein zugelassener Steuerberater Ihren Jahresabschluss. Stand der Rechtslage: June 2026.