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Bilanz erstellen KG 2026: Pflichten, Fristen & Aufbau

Zuletzt aktualisiert: Mai 2026 · Lesezeit: ca. 10 Minuten

Was ist eine KG und wer muss eine Bilanz erstellen?

Die Kommanditgesellschaft (KG) ist eine Personengesellschaft des Handelsrechts gemäß §§ 161 ff. HGB. Sie besteht aus mindestens einem persönlich haftenden Gesellschafter (Komplementär) und mindestens einem Kommanditisten, dessen Haftung auf die Einlage beschränkt ist. Als Handelsgesellschaft ist die KG grundsätzlich buchführungs- und bilanzierungspflichtig nach § 238 Abs. 1 HGB – unabhängig von der Unternehmensgröße.

Die Befreiung nach § 241a HGB (Umsatzerlöse bis 800.000 Euro und Jahresüberschuss bis 80.000 Euro, seit 2024) gilt nur für Einzelkaufleute – nicht für die KG.

Bilanzierungspflicht bei verschiedenen KG-Varianten

• Klassische KG: Vollständige Buchführungs- und Bilanzierungspflicht gemäß § 238 HGB.
• GmbH & Co. KG: Als Sonderform der KG mit einer GmbH als Komplementär – ebenfalls volle Bilanzierungspflicht, zudem gelten nach § 264a HGB die Vorschriften für Kapitalgesellschaften, wenn keine natürliche Person Vollhafter ist.
• Kleine KG: Auch kleinere KG unterliegen der Bilanzpflicht; KG im Sinne des § 264a HGB können größenabhängige Erleichterungen bei Anhang und Offenlegung nutzen (§§ 267, 288, 326 HGB).

Gesetzliche Grundlagen für die Bilanz der KG

Die Bilanzierung der KG richtet sich primär nach den Vorschriften des Handelsgesetzbuchs (HGB). Als Personenhandelsgesellschaft gelten die allgemeinen Buchführungspflichten der §§ 238 ff. HGB sowie die speziellen Vorschriften für Personengesellschaften in §§ 264a ff. HGB, sofern eine Kapitalgesellschaft & Co. ohne natürliche Person als Vollhafter vorliegt.

Zentrale Rechtsgrundlagen im Überblick

Für die GmbH & Co. KG gilt zusätzlich § 264a HGB, der auf Personengesellschaften ohne natürliche Person als persönlich haftenden Gesellschafter anwendbar ist. Diese unterliegen weitgehend den gleichen Publizitäts- und Prüfungspflichten wie Kapitalgesellschaften.

Aufbau und Bestandteile der KG-Bilanz

Die Bilanz einer KG gliedert sich in Aktiva (Vermögenswerte) und Passiva (Kapital und Schulden). Der Aufbau folgt dem Gliederungsschema des § 266 HGB, das zwar in erster Linie für Kapitalgesellschaften vorgeschrieben ist, in der Praxis aber auch von KG und anderen Personengesellschaften als Orientierung genutzt wird.

Aktivseite: Vermögenswerte

• Anlagevermögen: Immaterielle Vermögensgegenstände, Sachanlagen, Finanzanlagen (§ 247 Abs. 2 HGB).
• Umlaufvermögen: Vorräte, Forderungen, Wertpapiere, Kassenbestand und Bankguthaben.
• Rechnungsabgrenzungsposten: Aktive Rechnungsabgrenzung gemäß § 250 HGB.
• Aktive latente Steuern: Falls zutreffend (§ 274 HGB).

Passivseite: Eigenkapital und Schulden

• Eigenkapital: Kapitalkonten der Komplementäre und Kommanditisten, ggf. Rücklagen. Besonderheit: Das Kapitalkonto umfasst Festkapital, variables Kapital und Privatkonten.
• Rückstellungen: Für ungewisse Verbindlichkeiten, Pensionen, Steuern (§ 249 HGB).
• Verbindlichkeiten: Nach Fristigkeit und Art gegliedert (z. B. Lieferantenverbindlichkeiten, Bankdarlehen).
• Rechnungsabgrenzungsposten: Passive Rechnungsabgrenzung gemäß § 250 HGB.
• Passive latente Steuern: Falls zutreffend (§ 274 HGB).

Bei einer KG im Sinne des § 264a HGB (z. B. GmbH & Co. KG) ist zusätzlich ein Anhang zu erstellen (§ 264 Abs. 1 HGB). Der Anhang erläutert die Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, enthält Angaben zu Haftungsverhältnissen und sonstigen finanziellen Verpflichtungen.

Bilanzierung des Eigenkapitals bei der KG

Das Eigenkapital der KG unterscheidet sich erheblich von dem einer Kapitalgesellschaft. Da die KG eine Personengesellschaft ist, wird das Kapital nicht als einheitliches gezeichnetes Kapital, sondern gesellschafterbezogen auf individuellen Kapitalkonten ausgewiesen. Jeder Gesellschafter verfügt über ein eigenes Kapitalkonto, das seine Einlagen, Entnahmen sowie seinen Anteil am Gewinn oder Verlust abbildet.

Struktur der Kapitalkonten

In der Bilanz werden die Kapitalkonten getrennt nach Komplementären und Kommanditisten ausgewiesen. Bei negativen Kapitalkonten (etwa durch hohe Verluste oder Entnahmen) muss geprüft werden, ob eine Nachschusspflicht besteht oder ob das Konto auf der Aktivseite als Forderung gegen Gesellschafter auszuweisen ist.

Gewinn- und Verlustverteilung

Die Verteilung des Jahresergebnisses erfolgt gemäß Gesellschaftsvertrag. Typischerweise wird zunächst eine Vorabverzinsung auf das Festkapital gewährt (z. B. 4 % p.a.), der verbleibende Gewinn wird nach Köpfen oder nach einem vereinbarten Schlüssel aufgeteilt. Der Gewinnanteil wird dem variablen Kapitalkonto gutgeschrieben und erhöht somit das Eigenkapital des jeweiligen Gesellschafters.

• Kapitalkonten getrennt nach Komplementär und Kommanditist führen
• Festkapital und variables Kapital klar trennen
• Gewinnverteilung gemäß Gesellschaftsvertrag dokumentieren
• Entnahmen und Einlagen zeitnah buchen
• Negative Kapitalkonten prüfen und ggf. als Forderung ausweisen
• Kapitalspiegel im Anhang oder als Anlage zur Bilanz erstellen

Fristen für Aufstellung und Offenlegung der KG-Bilanz

Für die KG gelten unterschiedliche Fristen je nach Größenklasse und Rechtsform. Grundsätzlich ist die Bilanz innerhalb der gesetzlich vorgeschriebenen Frist aufzustellen und – bei Offenlegungspflicht – beim Unternehmensregister einzureichen. Seit dem Gesetz zur Umsetzung der Digitalisierungsrichtlinie (DiRUG) vom 1. August 2022 erfolgt die Offenlegung ausschließlich elektronisch über das Unternehmensregister, nicht mehr über den Bundesanzeiger.

Aufstellungsfristen nach Größenklasse

Für das Geschäftsjahr mit Bilanzstichtag 31.12.2025 bedeutet das:

• Kleine GmbH & Co. KG: Aufstellung bis spätestens 30.06.2026
• Mittelgroße/große GmbH & Co. KG: Aufstellung bis spätestens 31.03.2026

Offenlegungsfrist

Die Offenlegung der Bilanz beim Unternehmensregister muss gemäß § 325 HGB innerhalb von 12 Monaten nach dem Bilanzstichtag erfolgen. Für den Bilanzstichtag 31.12.2025 endet die Offenlegungsfrist somit am 31.12.2026. Bei verspäteter Offenlegung droht ein Ordnungsgeldverfahren nach § 335 HGB mit Ordnungsgeldern zwischen 2.500 und 25.000 Euro.

OnlineBilanz stellt Software für einen KI-gestützten Jahresabschlussentwurf sowie die technische Datenübermittlung nach § 87d AO bereit; Prüfung, Entscheidung und Feststellung obliegen Ihnen. Optional übernimmt gegen Aufpreis ein mit OnlineBilanz kooperierender Steuerberater Prüfung, Freigabe und Unterzeichnung.

Prüfungspflicht und Offenlegungsumfang bei der KG

Ob eine KG prüfungspflichtig ist und welche Unterlagen offenzulegen sind, hängt maßgeblich von ihrer Größenklasse nach § 267 HGB ab. Für die Einstufung sind die Bilanzsumme, Umsatzerlöse und die durchschnittliche Zahl der Arbeitnehmer maßgeblich. Die Schwellenwerte wurden zuletzt 2024 angehoben (BGBl. 2024 I Nr. 120; erstmals für Geschäftsjahre ab 2024) und gelten so auch für 2025/2026.

Größenklassen nach § 267 HGB (Stand 2026)

Eine Gesellschaft gilt als klein oder mittelgroß, wenn sie an zwei aufeinanderfolgenden Bilanzstichtagen mindestens zwei der drei Schwellenwerte nicht überschreitet (§ 267 Abs. 4 HGB).

Prüfungspflicht

• Kleine KG: Grundsätzlich keine gesetzliche Prüfungspflicht.
• Mittelgroße KG: Prüfungspflichtig nach § 264a HGB i.V.m. § 316 HGB, wenn es sich um eine GmbH & Co. KG oder vergleichbare Struktur handelt.
• Große KG: Bei KG im Sinne des § 264a HGB prüfungspflichtig durch Wirtschaftsprüfer (§§ 316, 319 HGB); andere KG nur bei Überschreiten der Größenmerkmale des Publizitätsgesetzes.

Offenlegungsumfang

Kleine KG können von Erleichterungen nach § 326 HGB Gebrauch machen und eine verkürzte Bilanz offenlegen. Die Offenlegung erfolgt seit dem DiRUG ausschließlich elektronisch über das Unternehmensregister unter www.unternehmensregister.de.

Viele Unternehmen unterschätzen den Aufwand der Offenlegung. Es empfiehlt sich, die Offenlegung frühzeitig vorzubereiten und nicht erst kurz vor Fristablauf.

Besonderheiten bei der GmbH & Co. KG

Die GmbH & Co. KG ist eine Sonderform der Kommanditgesellschaft, bei der eine GmbH als persönlich haftende Gesellschafterin (Komplementär) fungiert. Da keine natürliche Person unbeschränkt haftet, unterliegt die GmbH & Co. KG gemäß § 264a HGB weitgehend den gleichen Bilanzierungs-, Prüfungs- und Offenlegungsvorschriften wie eine Kapitalgesellschaft.

Anwendung von § 264a HGB

§ 264a HGB erweitert die Publizitätspflichten auf Personengesellschaften, bei denen keine natürliche Person als persönlich haftender Gesellschafter beteiligt ist. Die GmbH & Co. KG muss daher:

• Einen Jahresabschluss nach den Vorschriften für Kapitalgesellschaften aufstellen (Bilanz, GuV, Anhang).
• Je nach Größenklasse einen Lagebericht erstellen (§ 264 Abs. 1 HGB).
• Den Jahresabschluss prüfen lassen, sofern die Schwellenwerte für mittelgroße oder große Kapitalgesellschaften erreicht werden (§ 316 HGB).
• Den Jahresabschluss im Unternehmensregister offenlegen (§ 325 HGB).

Eigenkapitalausweis bei GmbH & Co. KG

Auch bei der GmbH & Co. KG erfolgt der Eigenkapitalausweis gesellschafterbezogen auf Kapitalkonten. Allerdings muss der Jahresabschluss so aufgebaut sein, dass er den Gliederungsvorschriften des § 266 HGB entspricht. Häufig wird das Kapital der Komplementär-GmbH gesondert ausgewiesen, da diese rechtlich eine eigene juristische Person ist.

Steuerliche Behandlung

Steuerlich bleibt die GmbH & Co. KG eine Personengesellschaft: Sie ist selbst nicht körperschaftsteuerpflichtig, sondern transparent – sofern sie nicht zur Körperschaftsteuer optiert (§ 1a KStG). Die Gewinne werden den Gesellschaftern zugerechnet und dort versteuert (Transparenzprinzip). Die Komplementär-GmbH versteuert ihren Gewinnanteil mit Körperschaftsteuer, die Kommanditisten versteuern ihre Anteile im Rahmen ihrer Einkommensteuer.

Häufige Fehler bei der KG-Bilanzierung und wie Sie diese vermeiden

Die Bilanzierung einer KG ist komplex und fehleranfällig – insbesondere wenn die Besonderheiten der Personengesellschaft nicht ausreichend berücksichtigt werden. In der Praxis gibt es typische Stolpersteine, die zu fehlerhaften Abschlüssen, Fristversäumnissen oder steuerlichen Nachteilen führen können.

1. Fehlerhafte Kapitalkontenführung

Die Kapitalkonten der Gesellschafter werden nicht korrekt geführt oder Entnahmen und Einlagen werden nicht zeitnah gebucht. Dies führt zu falschen Eigenkapitalständen und kann steuerliche Konsequenzen haben, etwa bei der Ermittlung des Gewinnverteilungsanspruchs.

2. Nichtbeachtung der Größenklasse

Die Größenklasse nach § 267 HGB wird nicht oder falsch ermittelt. Dies hat direkte Auswirkungen auf Prüfungs- und Offenlegungspflichten. Bei Überschreitung der Schwellenwerte an zwei aufeinanderfolgenden Stichtagen ändert sich die Größenklasse – dies wird häufig übersehen.

3. Versäumnis der Offenlegungsfristen

Die Offenlegungsfrist von 12 Monaten nach Bilanzstichtag wird nicht eingehalten. Das Bundesamt für Justiz leitet automatisiert Ordnungsgeldverfahren ein, die Ordnungsgelder zwischen 2.500 und 25.000 Euro zur Folge haben können (§ 335 HGB).

4. Falsche Gewinnverteilung

Die Gewinnverteilung erfolgt nicht gemäß Gesellschaftsvertrag oder es wird keine Vorabverzinsung berücksichtigt. Dies kann zu gesellschaftsrechtlichen Streitigkeiten und steuerlichen Korrekturen führen.

5. Unvollständiger Anhang

Der Anhang wird nicht oder unvollständig erstellt. Insbesondere bei der GmbH & Co. KG ist der Anhang gemäß § 264a HGB verpflichtend und muss u. a. Angaben zu Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden, Haftungsverhältnissen und zur Gesellschafterstruktur enthalten.

• Kapitalkonten monatlich abstimmen und Belege für Entnahmen/Einlagen sammeln
• Größenklasse jährlich prüfen und dokumentieren
• Offenlegungsfrist frühzeitig im Kalender markieren
• Gewinnverteilung gemäß Gesellschaftsvertrag schriftlich festhalten
• Anhang (bei § 264a-KG) vollständig erstellen
• Steuerberater frühzeitig einbinden, um Fehler zu vermeiden

Steuerliche Aspekte der KG-Bilanzierung

Die Bilanz der KG ist nicht nur handelsrechtlich, sondern auch steuerlich von zentraler Bedeutung. Die KG ist als Personengesellschaft nicht körperschaftsteuerpflichtig, sondern transparent: Der Gewinn wird auf Ebene der Gesellschaft einheitlich ermittelt und anschließend den Gesellschaftern zur Versteuerung zugerechnet. Dies erfolgt im Rahmen der einheitlichen und gesonderten Gewinnfeststellung gemäß § 180 AO.

Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG

Da die KG buchführungspflichtig ist, erfolgt die Gewinnermittlung grundsätzlich durch Betriebsvermögensvergleich (§ 4 Abs. 1 EStG i.V.m. § 5 EStG). Die Handelsbilanz dient als Grundlage, wird jedoch durch steuerliche Korrekturen ergänzt (z. B. abweichende Abschreibungen, nicht abzugsfähige Betriebsausgaben).

Sonderbetriebsvermögen und Sonderbetriebsausgaben

Neben dem Gesamthandsvermögen der KG kann es Sonderbetriebsvermögen einzelner Gesellschafter geben – etwa ein privates Grundstück, das der KG zur Nutzung überlassen wird. Sonderbetriebseinnahmen und -ausgaben werden dem jeweiligen Gesellschafter zugerechnet und beeinflussen dessen individuellen Gewinnanteil.

Gewerbesteuer

Die KG unterliegt als gewerbliches Unternehmen der Gewerbesteuer gemäß § 2 GewStG. Der Gewerbeertrag wird auf Ebene der KG ermittelt und der Gesellschaft zugerechnet. Die Gewerbesteuer ist im Rahmen der Gewinnverteilung zu berücksichtigen. Natürliche Personen als Gesellschafter erhalten eine Steuerermäßigung bei der Einkommensteuer in Höhe des 4,0-Fachen des anteiligen Gewerbesteuer-Messbetrags (§ 35 EStG).

Ergänzungsbilanzen

Bei Eintritt oder Ausscheiden eines Gesellschafters oder bei entgeltlichem Erwerb eines Anteils können Ergänzungsbilanzen erforderlich werden. Diese erfassen stille Reserven oder Lasten, die auf Ebene des einzelnen Gesellschafters entstehen, und dienen der steuerlichen Gewinnermittlung gemäß § 5 Abs. 1 EStG.

Wer eine steueroptimierte Bilanzierung und ordnungsgemäße Gewinnermittlung anstrebt, sollte frühzeitig einen Steuerberater einbinden. OnlineBilanz stellt Software für einen KI-gestützten Jahresabschlussentwurf sowie die technische Datenübermittlung nach § 87d AO bereit; Prüfung, Entscheidung und Feststellung obliegen Ihnen. Optional übernimmt gegen Aufpreis ein mit OnlineBilanz kooperierender Steuerberater Prüfung, Freigabe und Unterzeichnung.

Häufig gestellte Fragen

Hinweis: Dieser Artikel dient zu allgemeinen Informationszwecken. OnlineBilanz stellt Software für einen KI-gestützten Jahresabschlussentwurf sowie die technische Datenübermittlung nach § 87d AO bereit; Prüfung, Entscheidung und Feststellung obliegen Ihnen. Auf Wunsch übernimmt gegen Aufpreis ein mit OnlineBilanz kooperierender Steuerberater Prüfung, Freigabe und Unterzeichnung in eigener beruflicher Verantwortung. Gesetzliche Grundlagen: § 264a HGB – Anwendung auf Personenhandelsgesellschaften, § 264c HGB – Sondervorschriften für Kapitalgesellschaften & Co., § 267 HGB – Größenklassen, § 325 HGB – Offenlegung. Nächste redaktionelle Prüfung: Oktober 2026.