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Anschaffungs- und Herstellungskosten HGB 2026

Zuletzt aktualisiert: May 2026 · Lesezeit: ca. 10 Minuten

Was sind Anschaffungs- und Herstellungskosten nach HGB?

Anschaffungs- und Herstellungskosten bilden die Grundlage der handelsrechtlichen Bewertung von Vermögensgegenständen gemäß § 253 Abs. 1 HGB. Sie bestimmen den Wertansatz bei Zugang und sind damit entscheidend für die Folgebewertung, die planmäßige Abschreibung und die Ermittlung von Abschreibungsvolumen über die Nutzungsdauer. Während Anschaffungskosten den Erwerb von außen betreffen, erfassen Herstellungskosten die Produktion oder Erstellung im eigenen Unternehmen.

Die gesetzliche Definition ist in § 255 HGB verankert. Anschaffungskosten sind gemäß § 255 Abs. 1 HGB die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen. Herstellungskosten umfassen nach § 255 Abs. 2 HGB die Aufwendungen, die durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten für die Herstellung eines Vermögensgegenstands, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen Zustand hinausgehende wesentliche Verbesserung entstehen.

Abgrenzung zwischen Anschaffungs- und Herstellungskosten

Die Abgrenzung erfolgt anhand der Frage, ob der Vermögensgegenstand von außen erworben oder im Unternehmen selbst hergestellt wurde. Bei zugekauften Maschinen, Gebäuden oder immateriellen Vermögensgegenständen liegen Anschaffungskosten vor, bei eigenproduzierten Erzeugnissen, selbsterstellten Anlagen oder aktivierungspflichtigen Entwicklungskosten nach § 255 Abs. 2a HGB Herstellungskosten.

Welche Bestandteile gehören zu den Anschaffungskosten?

§ 255 Abs. 1 HGB definiert die Anschaffungskosten als Summe aus Anschaffungspreis und Anschaffungsnebenkosten, abzüglich Anschaffungspreisminderungen. Die Systematik folgt dem Grundsatz, dass alle Aufwendungen zu aktivieren sind, die notwendig sind, um den Vermögensgegenstand in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen.

Anschaffungspreis und Anschaffungspreisminderungen

Der Anschaffungspreis umfasst den Kaufpreis inkl. Umsatzsteuer (soweit nicht vorsteuerabzugsberechtigt), Zölle, Einfuhrabgaben und nicht erstattungsfähige Verbrauchsteuern. Anschaffungspreisminderungen wie Skonti, Rabatte, Boni oder Erstattungen sind vom Anschaffungspreis abzuziehen. Dabei ist unerheblich, ob die Minderung vor oder nach dem Kauf gewährt wird – entscheidend ist die endgültige wirtschaftliche Belastung.

Anschaffungsnebenkosten gemäß § 255 Abs. 1 Satz 2 HGB

Zu den Anschaffungsnebenkosten zählen alle Aufwendungen, die anfallen, um den Vermögensgegenstand zu erwerben und in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen. Dazu gehören:

• Transportkosten, Fracht- und Versandkosten
• Montage- und Installationskosten
• Notar- und Grundbuchkosten bei Immobilienerwerb
• Vermittlungsprovisionen und Maklergebühren
• Zölle, Einfuhrabgaben und nicht erstattbare Einfuhrumsatzsteuer
• Kosten für Abnahmen, Genehmigungen und behördliche Zulassungen
• Kosten der Inbetriebnahme (z. B. Probeläufe, Testläufe)

Welche Kosten sind bei der Ermittlung von Herstellungskosten zu berücksichtigen?

Die Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2 HGB folgen einem dreistufigen Aufbau: Pflichtbestandteile, Aktivierungswahlrechte und Aktivierungsverbote. Die Ermittlung ist komplexer als bei Anschaffungskosten, da die Kostenartenrechnung und die Zuordnung von Gemeinkosten eine detaillierte Kalkulation erfordern.

Pflichtbestandteile der Herstellungskosten (Untergrenze)

Zu den zwingend zu aktivierenden Herstellungskosten gehören gemäß § 255 Abs. 2 Satz 2 HGB:

• Materialeinzelkosten: Rohstoffe, Hilfsstoffe, Betriebsstoffe, die direkt dem Produkt zugeordnet werden können
• Fertigungseinzelkosten: Fertigungslöhne und direkt zurechenbare Lohnnebenkosten
• Sondereinzelkosten der Fertigung: z. B. Spezialwerkzeuge, Modelle, Lizenzen für das konkrete Produkt
• Material- und Fertigungsgemeinkosten: anteilige Kosten der Fertigung (z. B. Hilfslöhne, Energiekosten der Produktion, Abschreibungen auf Fertigungsanlagen)
• Werteverzehr des Anlagevermögens: planmäßige Abschreibungen auf Produktionsanlagen, soweit durch die Fertigung veranlasst

Aktivierungswahlrechte (Obergrenze)

§ 255 Abs. 2 Satz 3 HGB räumt ein Wahlrecht zur Einbeziehung folgender Kosten ein:

• Angemessene Teile der Verwaltungsgemeinkosten (z. B. anteilige Kosten der Geschäftsführung, Buchhaltung, Personalabteilung), soweit sie auf den Zeitraum der Herstellung entfallen
• Angemessene Aufwendungen für soziale Einrichtungen des Betriebs (Kantine, Betriebsarzt, Sportanlagen), soweit diese der Fertigung zuzuordnen sind
• Angemessene Aufwendungen für freiwillige soziale Leistungen (z. B. betriebliche Altersversorgung, Jubiläumszuwendungen), soweit sie die Fertigung betreffen

Aktivierungsverbote gemäß § 255 Abs. 2 Satz 4 HGB

Ausdrücklich nicht in die Herstellungskosten einzubeziehen sind:

• Vertriebskosten (z. B. Provisionen, Werbung, Versandkosten an Kunden)
• Forschungskosten gemäß § 255 Abs. 2a HGB (nur Entwicklungskosten sind unter engen Voraussetzungen aktivierbar)
• Finanzierungskosten (außer gem. § 255 Abs. 3 HGB bei qualifizierten Vermögensgegenständen)

Wann liegen nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten vor?

Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten entstehen, wenn nach dem erstmaligen Zugang eines Vermögensgegenstands weitere Aufwendungen anfallen, die den Wert erhöhen, die Nutzungsdauer verlängern oder die Nutzung wesentlich verändern. Die Abgrenzung zu laufendem Erhaltungsaufwand ist in der Praxis häufig streitanfällig und von erheblicher Bedeutung für Bilanzierung und Besteuerung.

Nachträgliche Anschaffungskosten

Nachträgliche Anschaffungskosten liegen vor, wenn nach dem Erwerb zusätzliche Aufwendungen anfallen, die wirtschaftlich noch zum ursprünglichen Erwerbsvorgang gehören. Typische Fälle sind:

• Nachträgliche Kaufpreiszahlungen (z. B. Earn-Out-Klauseln, Kaufpreisanpassungen)
• Nachträglich festgesetzte Zölle oder Abgaben
• Nachträglich entstehende Kosten für Genehmigungen oder behördliche Auflagen im Zusammenhang mit dem Erwerb
• Sanierungskosten bei Immobilien, die vor Inbetriebnahme anfallen und zur Herstellung der Betriebsbereitschaft erforderlich sind

Nachträgliche Herstellungskosten

Nachträgliche Herstellungskosten entstehen, wenn nach der erstmaligen Herstellung oder Anschaffung Aufwendungen anfallen, die über die ursprüngliche Substanz oder Funktion hinausgehen. Entscheidend ist, ob eine wesentliche Verbesserung oder Erweiterung vorliegt:

Wie werden Anschaffungskosten bei Tausch, Sacheinlage oder Schenkung ermittelt?

Nicht alle Vermögensgegenstände werden gegen Barzahlung erworben. Bei Tauschvorgängen, Sacheinlagen oder unentgeltlichem Erwerb ist die Ermittlung der Anschaffungskosten nach § 255 HGB von besonderer Bedeutung, da kein eindeutiger Kaufpreis vorliegt. Die handelsrechtliche Bewertung orientiert sich am Zeitwert, während steuerlich ergänzende Vorschriften gelten.

Tausch von Vermögensgegenständen

Beim Tausch erfolgt die Bewertung nach dem gemeinen Wert (Zeitwert) des hingegebenen Vermögensgegenstands. Ist dieser nicht verlässlich ermittelbar, ist der gemeine Wert des erhaltenen Vermögensgegenstands maßgeblich. Ergänzende Barleistungen (Aufgeld, Ausgleichszahlungen) sind zu berücksichtigen. Steuerlich ist bei Tauschvorgängen zwischen Anlagevermögen eine Gewinnrealisierung möglich, sofern der Buchwert des hingegebenen Wirtschaftsguts unterschritten oder überschritten wird.

Sacheinlagen gemäß § 255 Abs. 1 HGB

Bei Sacheinlagen in eine Kapitalgesellschaft (z. B. Einbringung eines Betriebsgrundstücks in die GmbH) sind die Anschaffungskosten mit dem Wert anzusetzen, der der Gegenleistung (Gesellschaftsanteile) entspricht. Maßgeblich ist der Verkehrswert im Zeitpunkt der Einlage. Die Bewertung muss nachvollziehbar dokumentiert werden (z. B. durch Gutachten, Verkehrswertschätzungen). Steuerlich gelten ergänzende Vorschriften nach § 6 Abs. 6 EStG (Buchwertfortführung bei Einbringung aus Betriebsvermögen) sowie § 20 UmwStG bei Umstrukturierungen.

Unentgeltlicher Erwerb (Schenkung, Erbschaft)

Bei unentgeltlichem Erwerb eines Vermögensgegenstands – etwa durch Schenkung oder Erbschaft – entstehen handelsrechtlich keine Anschaffungskosten, da keine Gegenleistung erbracht wurde. Der Vermögensgegenstand ist mit dem Zeitwert im Zeitpunkt des Zugangs anzusetzen, sofern er aktivierungsfähig ist. Steuerlich ist bei Betriebsübertragungen oder vorweggenommener Erbfolge die Buchwertfortführung nach § 6 Abs. 3 EStG möglich, sofern die Voraussetzungen vorliegen.

Wie sind Anschaffungskosten bei Fremdwährung oder Ratenkauf zu behandeln?

In der globalisierten Wirtschaft sind Anschaffungen in Fremdwährung oder mit aufgeschobener Zahlung (Ratenkauf, Leasing mit Kaufoption) alltäglich. Die Bewertung und Folgebewertung unterliegt speziellen handels- und steuerrechtlichen Regelungen, die in der Praxis zu Bewertungsdifferenzen und Währungseffekten führen können.

Anschaffungskosten in Fremdwährung

Bei Anschaffungen in Fremdwährung sind die Anschaffungskosten zum Devisenkassakurs am Tag der Lieferung oder Leistung in Euro umzurechnen (§ 256a HGB). Maßgeblich ist grundsätzlich der Erfüllungszeitpunkt, nicht der Zahlungszeitpunkt. Kursdifferenzen, die zwischen Lieferung und Zahlung entstehen, sind erfolgswirksam als Währungsgewinne oder -verluste zu erfassen, sofern die Verbindlichkeit noch nicht beglichen ist (§ 253 Abs. 1 Satz 1 HGB: Anschaffungskosten oder niedrigerer beizulegender Wert).

Bei langfristigen Verträgen mit Fremdwährung kann ein Sicherungsgeschäft (z. B. Devisentermingeschäft) abgeschlossen werden. Liegt ein wirksamer Bewertungszusammenhang nach § 254 HGB (Hedge Accounting) vor, können Grund- und Sicherungsgeschäft gemeinsam bewertet werden (Bildung einer Bewertungseinheit), sodass Währungsschwankungen neutralisiert werden.

Ratenkauf und aufgeschobene Zahlung

Beim Ratenkauf oder bei Kaufverträgen mit gestundeter Zahlung sind die Anschaffungskosten zum Barwert der künftigen Zahlungen anzusetzen, sofern die Zahlungen über einen längeren Zeitraum verteilt sind und ein Zinsanteil enthalten ist. Der in den Raten enthaltene Zinsanteil ist nach § 255 Abs. 1 Satz 3 HGB nicht aktivierbar, sondern über die Laufzeit als Zinsaufwand zu verteilen (Effektivzinsmethode).

In der Praxis wird bei kürzeren Laufzeiten (unter 12 Monaten) oft auf eine Abzinsung verzichtet, wenn der Zinsanteil nicht wesentlich ist. Bei langfristigen Ratenkaufverträgen (z. B. Immobilienerwerb, Maschinenfinanzierung) ist die Abzinsung jedoch zwingend vorzunehmen, um die Anschaffungskosten korrekt zu ermitteln.

• Fremdwährungsanschaffungen zum Devisenkassakurs am Liefertermin umrechnen
• Kursdifferenzen zwischen Lieferung und Zahlung erfolgswirksam erfassen
• Bei Sicherungsgeschäften prüfen, ob Bewertungseinheit nach § 254 HGB gebildet werden kann
• Bei Ratenkauf den Zinsanteil identifizieren und als Finanzierungsaufwand behandeln
• Langfristige Verbindlichkeiten auf Abzinsungspflicht prüfen
• Dokumentation der Wechselkurse und Abzinsungsparameter für Prüfung und Nachweis sicherstellen

Wann müssen Entwicklungskosten als Herstellungskosten aktiviert werden?

Die Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände des Anlagevermögens ist nach § 248 Abs. 2 HGB grundsätzlich verboten. Eine Ausnahme besteht für Entwicklungskosten, die unter den Voraussetzungen des § 255 Abs. 2a HGB als Herstellungskosten aktiviert werden dürfen – und nach § 255 Abs. 2a Satz 1 HGB sogar aktiviert werden müssen, sofern die Voraussetzungen kumulativ erfüllt sind.

Abgrenzung Forschung und Entwicklung

§ 255 Abs. 2a HGB unterscheidet strikt zwischen Forschung und Entwicklung:

• Forschungskosten sind Aufwendungen für die selbstständige und planmäßige Suche nach neuen wissenschaftlichen oder technischen Erkenntnissen. Sie dürfen nicht aktiviert werden (§ 255 Abs. 2 Satz 4 HGB).
• Entwicklungskosten sind Aufwendungen für die Anwendung von Forschungsergebnissen oder anderem Wissen für die Neuentwicklung oder wesentliche Verbesserung von Produkten, Verfahren oder Dienstleistungen vor deren kommerzieller Nutzung.

Voraussetzungen der Aktivierungspflicht nach § 255 Abs. 2a HGB

Die Aktivierung von Entwicklungskosten ist nur zulässig, wenn alle folgenden Kriterien kumulativ erfüllt sind:

1. Die Fertigstellung des immateriellen Vermögensgegenstands ist technisch realisierbar.
2. Das Unternehmen hat die Absicht, den Vermögensgegenstand fertigzustellen und ihn zu nutzen oder zu verkaufen.
3. Das Unternehmen ist fähig, den Vermögensgegenstand zu nutzen oder zu verkaufen.
4. Es besteht ein erkennbarer künftiger wirtschaftlicher Nutzen (z. B. Marktfähigkeit, interner Nutzen).
5. Es stehen ausreichende technische, finanzielle und sonstige Ressourcen zur Fertigstellung zur Verfügung.
6. Die Entwicklungskosten können verlässlich ermittelt und dem Vermögensgegenstand zugeordnet werden.

Umfang der aktivierbaren Entwicklungskosten

Zu den aktivierbaren Entwicklungskosten gehören alle direkt zurechenbaren Kosten der Entwicklung (z. B. Personalkosten der Entwickler, Material, externe Dienstleistungen) sowie angemessene Teile der Gemeinkosten, die auf die Entwicklung entfallen. Nicht aktivierbar sind Vertriebskosten, Verwaltungskosten, die nicht der Entwicklung dienen, sowie Forschungskosten.

Wie wirken sich Anschaffungs- und Herstellungskosten auf die Abschreibung aus?

Anschaffungs- und Herstellungskosten bilden die Abschreibungsbemessungsgrundlage für abnutzbare Vermögensgegenstände des Anlagevermögens. Nach § 253 Abs. 3 HGB sind diese planmäßig über die voraussichtliche Nutzungsdauer abzuschreiben. Die korrekte Ermittlung der Anschaffungs- oder Herstellungskosten ist somit entscheidend für die Höhe der jährlichen Abschreibung und damit für die Ergebnisrechnung über die gesamte Nutzungsdauer.

Planmäßige Abschreibung gemäß § 253 Abs. 3 HGB

Die planmäßige Abschreibung verteilt die Anschaffungs- oder Herstellungskosten gleichmäßig (lineare Abschreibung) oder degressiv (fallend) über die Nutzungsdauer. Handelsrechtlich ist die gewählte Abschreibungsmethode nach dem Grundsatz der Bewertungsstetigkeit (§ 252 Abs. 1 Nr. 6 HGB) beizubehalten. Steuerlich ist für Neuanschaffungen ab 2023 nur noch die lineare Abschreibung zulässig (§ 7 Abs. 1 EStG).

Die Nutzungsdauer ist nach der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer zu schätzen. Orientierungshilfe bieten die AfA-Tabellen der Finanzverwaltung, die jedoch nicht bindend sind. Weicht die tatsächliche Nutzungsdauer erheblich ab, ist die Abschreibung anzupassen.

Außerplanmäßige Abschreibung bei dauerhafter Wertminderung

Liegt der beizulegende Wert eines Vermögensgegenstands am Bilanzstichtag dauerhaft unter dem Buchwert (Anschaffungs-/Herstellungskosten abzgl. planmäßiger Abschreibungen), ist nach § 253 Abs. 3 Satz 5 HGB eine außerplanmäßige Abschreibung vorzunehmen. Für Finanzanlagen besteht nach § 253 Abs. 3 Satz 6 HGB ein Wahlrecht zur außerplanmäßigen Abschreibung auch bei voraussichtlich vorübergehender Wertminderung.

Zuschreibungsgebot gemäß § 253 Abs. 5 HGB

Entfallen die Gründe für eine außerplanmäßige Abschreibung (z. B. Markterholung, geänderte Nutzung), besteht nach § 253 Abs. 5 HGB eine Zuschreibungspflicht bis maximal zu den fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten (unter Berücksichtigung der planmäßigen Abschreibungen). Eine Zuschreibung über die ursprünglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten hinaus ist nicht zulässig.

Wer eine präzise Ermittlung von Anschaffungs- und Herstellungskosten sicherstellt, vermeidet nicht nur Bilanzierungsfehler, sondern optimiert auch die Abschreibungsstrategie. Eine zu niedrige Bewertung führt zu verlorenen Abschreibungspotenzialen, eine zu hohe Bewertung zu überhöhten Aufwendungen und möglichen Korrekturen bei Betriebsprüfungen.

Welche Fehler sollten bei Anschaffungs- und Herstellungskosten vermieden werden?

Die korrekte Ermittlung von Anschaffungs- und Herstellungskosten ist fehleranfällig und wird bei Betriebsprüfungen regelmäßig intensiv geprüft. Die häufigsten Fehlerquellen betreffen die Abgrenzung von Erhaltungsaufwand, die Behandlung von Finanzierungskosten, die unvollständige Erfassung von Nebenkosten und die unzureichende Dokumentation.

Fehlerquelle 1: Finanzierungskosten in Anschaffungskosten einbezogen

Nach § 255 Abs. 1 Satz 3 HGB dürfen Finanzierungskosten (Zinsen, Bereitstellungsgebühren, Disagio) nicht in die Anschaffungskosten einbezogen werden – auch wenn sie wirtschaftlich mit der Anschaffung zusammenhängen. Eine Ausnahme besteht nur für qualifizierte Vermögensgegenstände nach § 255 Abs. 3 HGB (z. B. selbst hergestellte Anlagen mit längerer Herstellungszeit), bei denen Fremdkapitalzinsen wahlweise aktiviert werden dürfen.

Fehlerquelle 2: Erhaltungsaufwand fälschlich aktiviert

Die Abgrenzung zwischen nachträglichen Herstellungskosten (Aktivierung) und Erhaltungsaufwand (sofortiger Aufwand) ist in der Praxis häufig strittig. Aktivierungspflichtig sind nur Maßnahmen, die über die Substanzerhaltung hinausgehen und eine wesentliche Verbesserung, Erweiterung oder Nutzungsverlängerung bewirken. Reine Reparaturen, Instandhaltungen oder der Austausch gleichwertiger Komponenten sind sofort als Aufwand zu erfassen.

Fehlerquelle 3: Anschaffungsnebenkosten unvollständig erfasst

In der Praxis werden häufig Anschaffungsnebenkosten übersehen oder nicht vollständig zugeordnet. Typische Beispiele: Montagekosten werden als laufender Aufwand gebucht, Transportkosten nicht aktiviert, oder Gutachterkosten bei Immobilienkäufen nicht in die Anschaffungskosten einbezogen. Eine sorgfältige Erfassung aller anschaffungsbezogenen Aufwendungen ist unerlässlich.

Fehlerquelle 4: Fehlende oder unzureichende Dokumentation

Ohne nachvollziehbare Dokumentation sind Anschaffungs- und Herstellungskosten in der Prüfung nicht zu verteidigen. Prüfer erwarten Belege, Rechnungen, Kalkulationen, Projektpläne und interne Anweisungen. Insbesondere bei Herstellungskosten, nachträglichen Herstellungskosten und Entwicklungskosten ist eine lückenlose Dokumentation der Kostenbestandteile und der Ermittlungsmethode erforderlich.

• Finanzierungskosten konsequent als Aufwand behandeln (außer § 255 Abs. 3 HGB)
• Erhaltungsaufwand klar von nachträglichen Herstellungskosten abgrenzen
• Alle Anschaffungsnebenkosten systematisch erfassen und zuordnen
• Dokumentation der Bewertungsgrundlagen und Kalkulationen sicherstellen
• Bei Fremdwährungsanschaffungen Wechselkurse und Zeitpunkte dokumentieren
• Steuerliche und handelsrechtliche Unterschiede in Überleitungsrechnung abbilden
• Regelmäßige Abstimmung mit Steuerberater, um Fehler frühzeitig zu vermeiden

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Häufig gestellte Fragen

Hinweis: Dieser Artikel dient zu allgemeinen Informationszwecken. Für Ihren konkreten Jahresabschluss erstellt ein zugelassener Steuerberater von OnlineBilanz die Bilanz, prüft sie fachlich und unterzeichnet rechtsverbindlich. Gesetzliche Grundlagen: § 255 HGB – Bewertungsmaßstäbe, § 253 HGB – Zugangs- und Folgebewertung, § 264 HGB – Pflicht zur Aufstellung, § 6 EStG – Bewertung Betriebsvermögen. Nächste redaktionelle Prüfung: Oktober 2026.