OnlineBilanz›Blog›Aktivrente: Was Arbeitgeber bei Beschäftigten im Rentenalter beachten müssen

Aktivrente: Was Arbeitgeber bei Beschäftigten im Rentenalter beachten müssen

Veröffentlicht: 04.11.2026Aktualisiert: 04.11.2026Lesezeit: ca. 12 Minuten

Rechtsgrundlage und Inkrafttreten

Die Aktivrente ist keine Rente, sondern eine Steuerbefreiung für Arbeitslohn. Rechtsgrundlage ist das Gesetz zur steuerlichen Förderung von Arbeitnehmerinnen und Arbeitnehmern im Rentenalter (Aktivrentengesetz) vom 22. Dezember 2025, verkündet im Bundesgesetzblatt (BGBl. 2025 I Nr. 361). Es ist am 1. Januar 2026 in Kraft getreten. Kern des Gesetzes ist die neue Steuerbefreiung in § 3 Nr. 21 EStG. Ergänzend wurden Vorschriften zum Lohnkonto, zur Lohnsteuerbescheinigung, zum Lohnsteuer-Jahresausgleich sowie die Sozialversicherungsentgeltverordnung angepasst.

Für Arbeitgeber ist die Aktivrente ein Thema der Lohnabrechnung: Der Freibetrag wird im laufenden Lohnsteuerabzug berücksichtigt, die Voraussetzungen prüft der Arbeitgeber selbst.

Wer begünstigt ist: die Voraussetzungen

§ 3 Nr. 21 EStG stellt Einnahmen aus nichtselbständiger Arbeit im Sinne des § 19 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG bis zu insgesamt 24.000 Euro im Jahr steuerfrei. Die Voraussetzungen müssen gemeinsam vorliegen:

Die Regelaltersgrenze wird nach § 35 Satz 2 SGB VI mit Vollendung des 67. Lebensjahres erreicht. Für vor dem 1. Januar 1964 Geborene hebt § 235 SGB VI die Altersgrenze von 65 Jahren schrittweise nach Geburtsjahrgängen an, zum Beispiel:

Wer vorzeitig eine Altersrente bezieht, ist erst ab dem Folgemonat nach Erreichen der Regelaltersgrenze begünstigt. Einen Rentenbezug verlangt das Gesetz nicht.

Bereits steuerfreie Zuwendungen werden nicht doppelt begünstigt. Steuerfreie Leistungen, wie sie im Beitrag zu steuerfreien Benefits für Mitarbeiter beschrieben sind, bleiben nach ihrer eigenen Vorschrift steuerfrei. Den Freibetrag der Aktivrente verbrauchen sie nicht, weil § 3 Nr. 21 EStG für solche Einnahmen nicht gilt.

Rentenversicherungsbeiträge als Schlüsselvoraussetzung

§ 3 Nr. 21 EStG nennt die maßgeblichen Beitragsvorschriften ausdrücklich: § 168 Abs. 1 Nr. 1 oder Nr. 1d oder Abs. 3 SGB VI, § 172 Abs. 1 SGB VI und § 172a SGB VI. Nach § 168 Abs. 1 Nr. 1 SGB VI tragen Beschäftigte und Arbeitgeber die Beiträge bei versicherungspflichtiger Beschäftigung je zur Hälfte. Abs. 3 der Vorschrift betrifft die knappschaftliche Rentenversicherung. Nach § 172 Abs. 1 SGB VI zahlt der Arbeitgeber die Hälfte des Beitrags auch für Beschäftigte, die unter anderem wegen des Bezugs einer Vollrente wegen Alters oder wegen Erreichens der Regelaltersgrenze versicherungsfrei sind. § 172a SGB VI regelt den Zuschuss des Arbeitgebers für Beschäftigte, die wegen einer berufsständischen Versorgungseinrichtung von der Rentenversicherungspflicht befreit sind.

Die Versicherungsfreiheit von Altersrentnern ergibt sich aus § 5 Abs. 4 SGB VI. Versicherungsfrei ist danach unter anderem, wer nach Ablauf des Monats, in dem die Regelaltersgrenze erreicht wurde, eine Vollrente wegen Alters bezieht. Beschäftigte können auf diese Versicherungsfreiheit durch schriftliche oder elektronische Erklärung gegenüber dem Arbeitgeber verzichten. Der Verzicht wirkt nur für die Zukunft und bindet für die Dauer der Beschäftigung. Für die Aktivrente ergibt sich daraus folgende Übersicht:

Der Freibetrag im Lohnsteuerabzug

Im Lohnsteuerabzugsverfahren ist der Freibetrag nach § 3 Nr. 21 EStG zeitanteilig zu berücksichtigen. Bei einem Jahresbetrag von 24.000 Euro entspricht das rechnerisch 2.000 Euro je Monat. Für jeden Kalendermonat, in dem die Voraussetzungen nicht vorliegen, ermäßigt sich der Jahresbetrag um ein Zwölftel. Die zeitanteilige Berücksichtigung gilt nach dem Gesetzeswortlaut auch bei der Einkommensteuerveranlagung.

Übersteigt der Monatslohn den anteiligen Freibetrag, unterliegt nur der übersteigende Teil dem Lohnsteuerabzug. Liegt der Lohn darunter, bleibt er insgesamt steuerfrei; ein nicht ausgeschöpfter Monatsbetrag wird nach den BMF-Hinweisen nicht auf andere Monate übertragen.

Der steuerfreie Teil unterliegt nicht dem Progressionsvorbehalt. § 32b EStG nennt die steuerfreien Leistungen, die bei der Ermittlung des Steuersatzes einzubeziehen sind; § 3 Nr. 21 EStG ist dort nicht aufgeführt.

Zweites Dienstverhältnis in Steuerklasse VI

Arbeitet ein Beschäftigter bei mehreren Arbeitgebern, darf ein Arbeitgeber, der nach Steuerklasse VI abrechnet, den Freibetrag nur berücksichtigen, wenn der Beschäftigte bestätigt, dass die Steuerbefreiung nicht bereits in einem anderen Dienstverhältnis berücksichtigt wird. Diese Bestätigung ist zum Lohnkonto zu nehmen. Eine bestimmte Form schreibt das Gesetz nicht vor; aus Nachweisgründen bietet sich eine schriftliche Erklärung an.

Lohnkonto, Lohnsteuerbescheinigung und Jahresausgleich

Das Aktivrentengesetz hat die Pflichten des Arbeitgebers erweitert:

Sozialversicherung: keine Beitragsentlastung

Die Aktivrente ist eine rein steuerliche Regelung. § 1 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 SvEV nimmt bestimmte lohnsteuerfreie Einnahmen vom sozialversicherungspflichtigen Arbeitsentgelt aus. Für Einnahmen, die allein nach § 3 Nr. 21 EStG steuerfrei sind, gilt diese Ausnahme ausdrücklich nicht. Der steuerfreie Lohn bleibt also Arbeitsentgelt im Sinne der Sozialversicherung.

Für die einzelnen Zweige gelten die allgemeinen Regeln für Beschäftigte im Rentenalter. In der Rentenversicherung richtet sich die Beitragslast nach den oben dargestellten Konstellationen. In der Arbeitslosenversicherung sind Beschäftigte nach § 28 Abs. 1 Nr. 1 SGB III versicherungsfrei mit Ablauf des Monats, in dem sie das für die Regelaltersrente maßgebliche Lebensjahr vollenden. Der Arbeitgeber trägt nach § 346 Abs. 3 SGB III dennoch die Hälfte des Beitrags, der bei Versicherungspflicht zu zahlen wäre. Die frühere Aussetzung dieses Arbeitgeberanteils lief bis zum 31. Dezember 2021. Für Kranken- und Pflegeversicherung ändert die Aktivrente nichts an der bisherigen Beurteilung.

Wie bei der Sozialversicherung von Werkstudenten ist jeder Versicherungszweig getrennt zu beurteilen; die Steuerfreiheit sagt über die Beitragspflicht nichts aus.

Abgrenzung zum Minijob

Werden Beschäftigte im Rentenalter im Minijob beschäftigt, greift die Aktivrente nicht. Bei geringfügiger Beschäftigung zahlt der Arbeitgeber Rentenversicherungsbeiträge nach § 168 Abs. 1 Nr. 1b SGB VI, wenn Versicherungspflicht besteht, oder einen Beitragsanteil von 15 Prozent nach § 172 Abs. 3 SGB VI, wenn der Beschäftigte versicherungsfrei ist. Beide Vorschriften fehlen in der Aufzählung des § 3 Nr. 21 EStG. § 172 Abs. 1 SGB VI gilt ausdrücklich nicht für versicherungsfrei geringfügig Beschäftigte.

Für einen Minijob gelten daher weiterhin die bekannten Regeln zur Minijob-Grenze und zur Besteuerung, die der Beitrag Minijob und Midijob: was Arbeitgeber und Beschäftigte wissen müssen zusammenfasst. Soll der Freibetrag genutzt werden, muss die Beschäftigung über der Geringfügigkeitsgrenze liegen und die Rentenversicherungsbeiträge nach den genannten Vorschriften auslösen.

GmbH-Geschäftsführer im Rentenalter

Steuerlich bezieht ein Geschäftsführer aus seinem Anstellungsvertrag in der Regel Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit. Für die Aktivrente reicht das allein aber nicht. Die GmbH muss für sein Gehalt außerdem Beiträge nach den in § 3 Nr. 21 EStG genannten Vorschriften des SGB VI zu entrichten haben.

Ob das der Fall ist, richtet sich nach dem Sozialversicherungsrecht. Beschäftigung ist nach § 7 Abs. 1 SGB IV die nichtselbständige Arbeit. Anhaltspunkte sind eine Tätigkeit nach Weisungen und die Eingliederung in die Arbeitsorganisation des Weisungsgebers. Ist ein Geschäftsführer danach nicht abhängig beschäftigt, etwa als beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer, entfällt die Beitragspflicht der GmbH und damit die Steuerbefreiung. Freiwillige Beiträge, die der Geschäftsführer selbst zahlt, gehören nicht zu den im Gesetz genannten Arbeitgeberbeiträgen. Ist ein Geschäftsführer dagegen sozialversicherungsrechtlich abhängig beschäftigt und zahlt die GmbH für ihn Beiträge nach den genannten Vorschriften, kann die Aktivrente unter den allgemeinen Voraussetzungen angewendet werden.

Bestehen Zweifel am Status, können die Beteiligten nach § 7a SGB IV schriftlich oder elektronisch eine Entscheidung der Deutschen Rentenversicherung Bund beantragen. Zur gesellschafts- und steuerrechtlichen Stellung allgemein siehe den Beitrag zum Gesellschafter-Geschäftsführer.

Praxisbeispiel: Lohnabrechnung einer GmbH

Beispiel (fiktive Zahlen): Die Muster GmbH beschäftigt eine Sachbearbeiterin in Teilzeit mit einem Monatslohn von 2.800 Euro. Sie erreicht im April 2026 die Regelaltersgrenze und arbeitet unverändert weiter. Ab Mai bezieht sie eine Vollrente wegen Alters. In der Rentenversicherung ist sie damit versicherungsfrei, die GmbH zahlt aber weiterhin die Hälfte des Beitrags nach § 172 Abs. 1 SGB VI. Steuerklasse VI liegt nicht vor.

Für April gilt der Freibetrag noch nicht, weil nur Leistungen ab dem Folgemonat nach Erreichen der Regelaltersgrenze begünstigt sind. Der Jahresbetrag von 24.000 Euro ermäßigt sich für die vier Monate Januar bis April um je ein Zwölftel auf 16.000 Euro. Von Mai bis Dezember bleiben je Monat 2.000 Euro steuerfrei, lohnsteuerpflichtig sind je 800 Euro.

In der Sozialversicherung ist dagegen in jedem Monat der volle Lohn von 2.800 Euro Arbeitsentgelt. Die steuerfreien 16.000 Euro werden im Lohnkonto aufgezeichnet und in der Lohnsteuerbescheinigung ausgewiesen; ein Lohnsteuer-Jahresausgleich durch die GmbH entfällt. Im Jahresabschluss bleibt der gesamte Lohn Personalaufwand der GmbH, denn die Steuerbefreiung wirkt nur beim Arbeitnehmer.

Fazit

Die Aktivrente stellt Arbeitslohn jenseits der Regelaltersgrenze bis 24.000 Euro im Jahr steuerfrei. Entscheidend ist neben dem Alter die Beitragspflicht des Arbeitgebers in der gesetzlichen Rentenversicherung nach den im Gesetz genannten Vorschriften:

• Begünstigt sind rentenversicherungspflichtige Beschäftigte und Altersrentner, für die der Arbeitgeber den Arbeitgeberanteil zahlt.
• Nicht begünstigt sind Minijobs und Geschäftsführer, für die keine Arbeitgeberbeiträge zur Rentenversicherung anfallen.
• Der Freibetrag wird monatlich anteilig angesetzt und gilt erst ab dem Folgemonat nach Erreichen der Regelaltersgrenze.
• Lohnkonto und Lohnsteuerbescheinigung sind zu ergänzen, die Sozialversicherungsbeiträge bleiben unverändert.

Für Jahresabschluss und E-Bilanz stellt OnlineBilanz Software und die technische Datenübermittlung (§ 87d AO) bereit; auf Wunsch übernimmt gegen Aufpreis ein unabhängiger Steuerberater aus dem Kooperationsnetzwerk Prüfung, Freigabe und Unterzeichnung. Eine Übersicht bietet die Demo.

Häufig gestellte Fragen

Hinweis: Dieser Beitrag dient der allgemeinen Information und ersetzt keine individuelle steuerliche oder rechtliche Beratung. Steuerliche Beratung im Einzelfall erteilen nur die nach dem Steuerberatungsgesetz dazu befugten Personen und Gesellschaften, insbesondere Steuerberater, Rechtsanwälte und Wirtschaftsprüfer. Stellen Sie den Abschluss selbst fest, stellen wir Software sowie die technische Datenübermittlung nach § 87d AO bereit; Prüfung, Entscheidung und Feststellung obliegen Ihnen. Beauftragen Sie Prüfung und Freigabe, erbringt ein namentlich benannter Steuerberater sämtliche Vorbehaltsaufgaben in eigener beruflicher Verantwortung. Stand der Rechtslage: 11/2026.