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Außerordentliche Erträge & Aufwendungen HGB 2026

Zuletzt aktualisiert: May 2026 · Lesezeit: ca. 10 Minuten

Was sind außerordentliche Erträge und Aufwendungen nach HGB?

Außerordentliche Erträge und Aufwendungen waren bis zur Einführung des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG) im Jahr 2009 ein eigenständiger Posten in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) nach § 275 HGB. Sie umfassten Geschäftsvorfälle, die außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit lagen und nicht regelmäßig anfielen – etwa Erträge aus dem Verkauf von Anlagevermögen, Entschädigungszahlungen oder außerordentliche Abschreibungen aufgrund von Katastrophenschäden.

Mit dem BilMoG wurde die gesonderte Ausweisung außerordentlicher Posten in der GuV abgeschafft. Seitdem müssen alle Erträge und Aufwendungen – unabhängig von ihrer Häufigkeit oder ihrem Zusammenhang mit der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit – in die regulären Posten der GuV eingeordnet werden. Die bisherigen außerordentlichen Posten werden nun überwiegend unter sonstigen betrieblichen Erträgen (§ 275 Abs. 2 Nr. 4 HGB) bzw. sonstigen betrieblichen Aufwendungen (§ 275 Abs. 2 Nr. 8 HGB) ausgewiesen.

Welche Änderungen brachte das BilMoG 2009 für außerordentliche Posten?

Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) trat am 29. Mai 2009 in Kraft und reformierte das deutsche Bilanzrecht grundlegend. Ziel war unter anderem eine stärkere Annäherung an internationale Rechnungslegungsstandards (IFRS) und eine Vereinfachung der GuV-Struktur.

Abschaffung des außerordentlichen Ergebnisses

Vor BilMoG sah § 275 Abs. 2 Nr. 15 und 16 HGB a.F. den gesonderten Ausweis außerordentlicher Erträge und Aufwendungen vor. Diese Unterscheidung wurde ersatzlos gestrichen. Begründet wurde dies mit der Schwierigkeit, eine klare Abgrenzung zwischen ordentlichen und außerordentlichen Geschäftsvorfällen zu treffen – eine Problematik, die auch bei internationalen Standards (IAS 1) zur Abschaffung ähnlicher Kategorien führte.

Die Neuregelung gilt für Geschäftsjahre, die nach dem 31. Dezember 2009 beginnen. Für den Jahresabschluss zum 31.12.2025, der im Jahr 2026 erstellt wird, ist die BilMoG-Fassung damit verbindlich anzuwenden.

Wie grenzt man außergewöhnliche von außerordentlichen Posten ab?

Auch wenn der Begriff außerordentlich im Sinne des früheren § 275 HGB heute nicht mehr für den GuV-Ausweis verwendet wird, bleibt die Unterscheidung zur außergewöhnlichen Natur von Geschäftsvorfällen relevant – insbesondere für die Anhangangabe nach § 285 Nr. 31 HGB.

Außerordentlich (historisch)

• Ereignisse lagen außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit
• Nicht regelmäßig wiederkehrend
• Beispiele: Veräußerungsgewinne/-verluste aus Anlagenabgängen, Katastrophenschäden, Enteignungsentschädigungen
• Seit BilMoG 2009 nicht mehr separat in der GuV ausweisbar

Außergewöhnlich (aktuell)

• Geschäftsvorfälle von besonderer Bedeutung für die Ertragslage
• Können sowohl betrieblich als auch außerbetrieblich sein
• Müssen im Anhang nach § 285 Nr. 31 HGB erläutert werden
• Beispiele: Restrukturierungsaufwendungen, Schadenersatzzahlungen, Veräußerung wesentlicher Unternehmensteile

Wo werden früher außerordentliche Posten heute in der GuV ausgewiesen?

Seit der BilMoG-Reform sind alle Erträge und Aufwendungen – unabhängig von ihrer Außergewöhnlichkeit – in die reguläre GuV-Struktur nach § 275 HGB zu integrieren. Die konkrete Zuordnung hängt von der Art des Geschäftsvorfalls ab.

Typische Zuordnung ehemals außerordentlicher Posten

Bei Anwendung des Umsatzkostenverfahrens (§ 275 Abs. 3 HGB) erfolgt die Zuordnung analog – auch hier stehen die sonstigen betrieblichen Erträge (Nr. 5) und Aufwendungen (Nr. 9) zur Verfügung.

Für die sachgerechte Zuordnung ist entscheidend, ob der Geschäftsvorfall betrieblich oder finanziell verursacht ist. Wer den Jahresabschluss durch einen Steuerberater erstellen lässt, erhält nicht nur die korrekte GuV-Struktur, sondern auch eine rechtssichere Anhangangabe – etwa über unsere digitale Plattform mit transparentem Festpreis.

Welche Anhangangabe ist für außergewöhnliche Posten erforderlich?

Obwohl außerordentliche Posten nicht mehr separat in der GuV ausgewiesen werden, schreibt § 285 Nr. 31 HGB vor, dass im Anhang auf außergewöhnliche Aufwendungen oder Erträge hinzuweisen ist, sofern diese für die Beurteilung der Ertragslage von wesentlicher Bedeutung sind.

Voraussetzungen für die Anhangangabe

• Der Geschäftsvorfall ist außergewöhnlich (selten, untypisch, erheblich)
• Er ist für die Beurteilung der Ertragslage wesentlich
• Die Angabe dient der Transparenz gegenüber Abschlussadressaten (Gesellschafter, Banken, Gläubiger)
• Betragsmäßige Angabe und Erläuterung der Art des Geschäftsvorfalls erforderlich

Die Wesentlichkeit ist im Einzelfall zu beurteilen. Als Orientierung dient die Relation zum Jahresergebnis oder zum Umsatz. Posten, die mehr als 5–10 % des Jahresergebnisses ausmachen, gelten in der Regel als wesentlich – abhängig von der Größe und Branche des Unternehmens.

Beispiel einer Anhangangabe

Mittelgroße und große Kapitalgesellschaften (§ 267 Abs. 2 und 3 HGB) sind zur Anhangangabe nach § 285 HGB verpflichtet. Kleine Kapitalgesellschaften (§ 267 Abs. 1 HGB) können nach § 288 Abs. 1 HGB auf weite Teile des Anhangs verzichten – die Angabe nach § 285 Nr. 31 HGB bleibt jedoch auch für sie verpflichtend, sofern die Voraussetzungen vorliegen.

Welche Geschäftsvorfälle gelten als außergewöhnlich?

Die Einordnung eines Geschäftsvorfalls als außergewöhnlich orientiert sich an seiner Seltenheit, Höhe und Bedeutung für die Ertragslage. Nachfolgend eine Übersicht häufiger Fälle aus der Praxis:

Typische außergewöhnliche Erträge

• Veräußerungsgewinne: Verkauf eines Betriebsgebäudes, einer Produktionslinie oder einer Beteiligung deutlich über Buchwert
• Versicherungsentschädigungen: Erstattungen nach Brand-, Hochwasser- oder Maschinenschäden
• Schadensersatz: Erhaltene Zahlungen aus Rechtsstreitigkeiten, Vertragsstrafen von Lieferanten
• Auflösung von Rückstellungen: Wegfall von Risiken, für die in Vorjahren Rückstellungen gebildet wurden (z. B. Prozessrückstellungen)
• Enteignungsentschädigungen: Zahlungen bei staatlichen Eingriffen

Typische außergewöhnliche Aufwendungen

• Restrukturierungskosten: Standortschließungen, Personalabbau, Anpassungen der Geschäftsstruktur
• Abschreibungen auf Anlagevermögen: Außerplanmäßige Abschreibungen aufgrund dauerhafter Wertminderung (z. B. nach Markteinbruch)
• Schadenersatzzahlungen: Vergleichszahlungen, Vertragsstrafen, Haftungsfälle
• Katastrophenschäden: Verluste durch Unwetter, Brand, technische Störfälle – sofern nicht durch Versicherung gedeckt
• Rechtsstreitkosten: Erhebliche Anwalts-, Gerichts- und Gutachterkosten außerhalb des normalen Geschäftsbetriebs

Entscheidend ist immer der Einzelfall: Ein einmaliger Schadenersatz von 50.000 Euro kann für eine GmbH mit einem Jahresüberschuss von 80.000 Euro außergewöhnlich sein – für ein Unternehmen mit 5 Mio. Euro Gewinn hingegen nicht.

Welche Bedeutung haben außergewöhnliche Posten für Jahresabschluss und Offenlegung?

Die korrekte Behandlung außergewöhnlicher Geschäftsvorfälle ist nicht nur eine Frage der ordnungsgemäßen Buchführung, sondern auch von hoher Relevanz für die Transparenz gegenüber Kapitalgebern, Gesellschaftern und Prüfern. Sie beeinflusst zudem die Offenlegungspflicht nach § 325 HGB.

Auswirkungen auf die Ertragslage

Außergewöhnliche Erträge oder Aufwendungen können das Jahresergebnis erheblich verzerren. Eine GmbH, die im Jahr 2025 ein Betriebsgebäude veräußert und dadurch einen einmaligen Gewinn von 300.000 Euro erzielt, weist ein deutlich höheres Ergebnis aus als in den Vorjahren – ohne dass sich die operative Ertragskraft verbessert hat. Ohne Anhangangabe könnte dies zu Fehlinterpretationen führen.

Relevanz für die Offenlegung im Unternehmensregister

Seit dem Gesetz zur Umsetzung der Digitalisierungsrichtlinie (DiRUG) vom 1. August 2022 erfolgt die Offenlegung des Jahresabschlusses ausschließlich beim Unternehmensregister – nicht mehr beim Bundesanzeiger. Die Offenlegungsfrist beträgt nach § 325 HGB 12 Monate nach dem Bilanzstichtag. Für den Jahresabschluss zum 31.12.2025 endet die Frist am 31.12.2026.

Die Angabe außergewöhnlicher Posten im Anhang ist Teil des vollständigen Jahresabschlusses und unterliegt damit der Offenlegungspflicht. Fehlt sie, kann dies nicht nur zu Ordnungsgeldern führen, sondern auch die Testierung durch den Abschlussprüfer gefährden (bei prüfungspflichtigen Gesellschaften nach § 316 HGB).

Wie werden außerordentliche Posten nach IFRS behandelt?

Auch die internationalen Rechnungslegungsstandards (IFRS) kennen keine separate Kategorie für außerordentliche Posten mehr. IAS 1.87 verbietet seit 2003 ausdrücklich die Darstellung von Posten als ‚außerordentlich‘ (extraordinary items) in der Gewinn- und Verlustrechnung oder im Anhang.

Gründe für die Abschaffung

• Schwierige und subjektive Abgrenzung zwischen ordentlichen und außerordentlichen Geschäftsvorfällen
• Gefahr von Manipulationen (earnings management): Unternehmen könnten negative Posten als außerordentlich deklarieren, um das operative Ergebnis zu schönen
• Internationale Vergleichbarkeit sollte durch einheitliche Struktur verbessert werden
• Fokus auf Wesentlichkeit und Erläuterung statt auf formale Kategorisierung

Ausweis nach IFRS

Nach IAS 1 müssen außergewöhnliche oder besonders bedeutsame Posten gesondert erläutert werden – entweder in der GuV selbst (als zusätzliche Zeile) oder im Anhang (notes). Beispiele sind Restrukturierungsaufwendungen, Wertminderungen auf Geschäfts- oder Firmenwerte (Impairment) oder Gewinne/Verluste aus der Veräußerung von Tochterunternehmen.

Für GmbHs, die nach HGB bilanzieren, bleibt die Anhangangabe nach § 285 Nr. 31 HGB das zentrale Instrument zur Transparenz. Konzernmütter oder kapitalmarktorientierte Unternehmen, die zusätzlich nach IFRS berichten, müssen analog IAS 1.97 verfahren – wobei die Anforderungen inhaltlich vergleichbar sind.

Welche Praxishinweise gelten für GmbH-Geschäftsführer?

Für Geschäftsführer einer GmbH ergeben sich aus der Behandlung außergewöhnlicher Geschäftsvorfälle mehrere Pflichten und Haftungsrisiken. Nachfolgend die wichtigsten Handlungsempfehlungen für die Praxis im Jahr 2026:

1. Rechtzeitige Erfassung und Dokumentation

Außergewöhnliche Geschäftsvorfälle sollten bereits im laufenden Geschäftsjahr gesondert dokumentiert werden – etwa in einem Vermerk zur Buchhaltung oder in der Vorbereitung für den Jahresabschluss. So wird sichergestellt, dass bei der Erstellung des Anhangs keine wesentlichen Posten übersehen werden.

2. Feststellung und Offenlegung einhalten

Nach § 42a GmbHG muss der Jahresabschluss innerhalb von acht Monaten nach Bilanzstichtag festgestellt werden (bei mittelgroßen und großen GmbHs). Kleine GmbHs haben elf Monate Zeit. Für den Abschluss zum 31.12.2025 endet die Feststellungsfrist am 31.08.2026 (mittelgroß/groß) bzw. 30.11.2026 (klein). Die Offenlegung muss nach § 325 HGB spätestens am 31.12.2026 beim Unternehmensregister erfolgen.

• Außergewöhnliche Geschäftsvorfälle im Geschäftsjahr laufend erfassen
• Bei Jahresabschlusserstellung prüfen: Wesentlichkeit für § 285 Nr. 31 HGB?
• Anhangangabe mit Betrag und Erläuterung erstellen lassen
• Jahresabschluss fristgerecht feststellen (§ 42a GmbHG)
• Offenlegung spätestens 12 Monate nach Bilanzstichtag beim Unternehmensregister
• Vollständigkeit und Richtigkeit durch Steuerberater prüfen lassen

3. Haftungsrisiken vermeiden

Geschäftsführer haften nach § 43 GmbHG für Pflichtverstöße – auch für fehlerhafte oder unvollständige Jahresabschlüsse. Wird eine erforderliche Anhangangabe nach § 285 Nr. 31 HGB unterlassen und führt dies zu einer Falschdarstellung der Ertragslage, kann dies gegenüber Gesellschaftern oder Gläubigern haftungsrelevant sein. Zudem drohen Ordnungsgelder nach § 335 HGB.

Wer den Jahresabschluss durch einen Steuerberater erstellen lässt, minimiert nicht nur Haftungsrisiken, sondern spart auch Zeit. Unsere Mandanten auf OnlineBilanz.de erhalten transparente Festpreise, digitale Zusammenarbeit und einen rechtssicheren Jahresabschluss – inklusive vollständigem Anhang.

Häufig gestellte Fragen

Hinweis: Dieser Artikel dient zu allgemeinen Informationszwecken. OnlineBilanz stellt Software für einen KI-gestützten Jahresabschlussentwurf bereit. Sie können den Entwurf zur eigenen Verwendung herunterladen. Eine Einreichung über OnlineBilanz setzt die Prüfung und erforderliche Korrektur durch den beauftragten Steuerberater voraus. Gesetzliche Grundlagen: § 285 HGB (Sonstige Pflichtangaben), § 275 HGB (Gliederung der GuV), § 264 HGB (Pflicht zur Aufstellung), § 267 HGB (Größenklassen). Nächste redaktionelle Prüfung: Oktober 2026.