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Außergewöhnliche Erträge & Aufwendungen Bilanz 2026

Zuletzt aktualisiert: May 2026 · Lesezeit: ca. 10 Minuten

Was sind außergewöhnliche Erträge und Aufwendungen in der Bilanz?

Bis zum BilRUG (Geschäftsjahre ab 2016) waren Erträge und Aufwendungen außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit ein eigenständiger Posten („außerordentliches Ergebnis“) in der Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) nach § 275 HGB; seit dem BilRUG gibt es diesen Posten nicht mehr. Sie umfassten Geschäftsvorfälle, die außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit lagen und einen außergewöhnlichen Charakter besaßen – etwa Veräußerungsgewinne aus dem Verkauf von Anlagevermögen, Entschädigungszahlungen oder Erträge aus der Auflösung von Rückstellungen, die mit außergewöhnlichen Ereignissen zusammenhingen.

Historische Abgrenzung vor BilMoG

Vor 2010 galten Geschäftsvorfälle als außerordentlich, wenn sie drei Kriterien erfüllten: Sie mussten außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit liegen, selten vorkommen und einen wesentlichen Betrag umfassen. Typische Beispiele waren Brandschäden, Enteignungen, Verkäufe ganzer Unternehmensteile oder außerordentliche Entschädigungszahlungen. Die Abgrenzung war in der Praxis jedoch häufig umstritten und ermöglichte erhebliche Ermessensspielräume bei der Ergebnisdarstellung.

Mit der Abschaffung durch das BilMoG wurde die GuV-Gliederung vereinfacht: Alle Erträge und Aufwendungen werden seither den regulären Posten zugeordnet, beispielsweise dem Finanzergebnis, den sonstigen betrieblichen Erträgen oder Aufwendungen gemäß § 275 Abs. 2 Nr. 7 und Nr. 8 HGB. Dies entspricht auch der internationalen Bilanzierungspraxis nach IFRS, die keine außerordentlichen Posten kennt.

Welche rechtlichen Grundlagen gelten seit dem BilMoG?

Das Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz (BilMoG) trat zum 29. Mai 2009 in Kraft und ist für Geschäftsjahre anzuwenden, die nach dem 31. Dezember 2009 beginnen. Mit diesem Gesetz wurde das deutsche Bilanzrecht grundlegend reformiert, um es stärker an internationale Standards (IFRS) anzunähern, ohne das HGB-System aufzugeben. Eine der zentralen Änderungen war die Streichung des § 277 Abs. 4 HGB a.F., der den gesonderten Ausweis außerordentlicher Posten in der GuV vorschrieb.

Aktuelle Rechtslage nach § 275 HGB

Die Gewinn- und Verlustrechnung ist nach § 275 HGB entweder nach dem Gesamtkostenverfahren (Abs. 2) oder dem Umsatzkostenverfahren (Abs. 3) zu gliedern. Seit dem BilRUG kennen beide Verfahren keinen separaten Ausweis für außerordentliche Erträge oder Aufwendungen mehr. Stattdessen werden ungewöhnliche oder seltene Geschäftsvorfälle unter den regulären Posten erfasst – etwa unter den sonstigen betrieblichen Erträgen (§ 275 Abs. 2 Nr. 4 HGB) oder sonstigen betrieblichen Aufwendungen (§ 275 Abs. 2 Nr. 8 HGB).

Wie werden frühere außerordentliche Posten heute in der GuV zugeordnet?

Seit Abschaffung des außerordentlichen Ergebnisses müssen alle Geschäftsvorfälle – unabhängig von ihrer Häufigkeit oder Ungewöhnlichkeit – den ordentlichen GuV-Posten zugeordnet werden. Die Zuordnung erfolgt nach dem Verursachungsprinzip und der wirtschaftlichen Natur des Geschäftsvorfalls. Dabei ist zu prüfen, ob der Vorfall zum betrieblichen Bereich, zum Finanzbereich oder zu den sonstigen Tätigkeiten gehört.

Typische Zuordnungsfälle nach BilMoG

Die Zuordnung ist im Einzelfall zu prüfen. Maßgeblich ist, ob der Geschäftsvorfall in unmittelbarem Zusammenhang mit der betrieblichen Tätigkeit steht oder dem Finanzbereich zuzurechnen ist. Bei Unsicherheiten sollten die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) sowie die Kommentierung zu § 275 HGB herangezogen werden.

Welche Anhangangaben sind bei außergewöhnlichen Geschäftsvorfällen erforderlich?

Auch wenn außerordentliche Posten nicht mehr separat ausgewiesen werden, besteht nach § 285 Nr. 31 HGB eine Erläuterungspflicht im Anhang, wenn Erträge oder Aufwendungen eines Geschäftsjahres einem anderen Geschäftsjahr zuzurechnen sind und nicht von untergeordneter Bedeutung sind. Zudem sind außergewöhnliche Geschäftsvorfälle – etwa Katastrophenfälle, Verkäufe von Unternehmensteilen oder Restrukturierungen – im Anhang darzustellen, um dem Bilanzleser ein den tatsächlichen Verhältnissen entsprechendes Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage zu vermitteln (§ 264 Abs. 2 HGB).

Pflichtangaben nach § 285 HGB

• Erläuterung von Erträgen und Aufwendungen aus anderen Perioden (§ 285 Nr. 31 HGB)
• Art und Betrag außergewöhnlicher Geschäftsvorfälle, sofern wesentlich
• Begründung der GuV-Zuordnung bei ungewöhnlichen Posten
• Angabe der steuerlichen Behandlung, falls abweichend von der handelsrechtlichen Zuordnung
• Erläuterung von Bewertungsänderungen, die zu außergewöhnlichen Aufwendungen führen (z. B. außerplanmäßige Abschreibungen nach § 253 Abs. 3 Satz 5 HGB)

Kapitalgesellschaften ab mittlerer Größe (§ 267 Abs. 2 HGB) müssen zudem im Lagebericht nach § 289 Abs. 2 Nr. 1 HGB auf Vorgänge von besonderer Bedeutung eingehen, die nach dem Schluss des Geschäftsjahres eingetreten sind – etwa Naturkatastrophen, Verkäufe oder Umstrukturierungen. Diese Angaben ergänzen die Anhangpflichten und geben ein vollständiges Bild der wirtschaftlichen Lage.

Wie werden außergewöhnliche Erträge und Aufwendungen steuerlich behandelt?

Steuerrechtlich existiert ebenfalls kein separater Ausweis für außerordentliche Posten. Die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens erfolgt nach § 4 Abs. 1 EStG bzw. § 5 EStG (Betriebsvermögensvergleich) oder nach § 4 Abs. 3 EStG (Einnahmen-Überschuss-Rechnung). Alle Geschäftsvorfälle – gewöhnlich oder außergewöhnlich – fließen in das steuerliche Ergebnis ein, soweit sie betrieblich veranlasst sind.

Unterschiede zwischen Handels- und Steuerbilanz

Auch wenn handelsrechtlich keine außerordentlichen Posten mehr ausgewiesen werden, können sich steuerliche Besonderheiten ergeben. Beispiele sind Veräußerungsgewinne nach § 16 EStG (Tarifbegünstigung bei Betriebsveräußerung), Sanierungserträge (§ 3a EStG a.F. bzw. aktuelle Rechtsprechung) oder außerplanmäßige Abschreibungen, die steuerlich nur unter strengen Voraussetzungen anerkannt werden (§ 6 Abs. 1 Nr. 1 und 2 EStG).

Welche Praxisbeispiele zeigen die korrekte Behandlung?

Um die korrekte Zuordnung und Behandlung ehemals außerordentlicher Posten zu verdeutlichen, sind konkrete Fallbeispiele aus der Praxis hilfreich. Die folgenden Konstellationen zeigen typische Geschäftsvorfälle, ihre GuV-Zuordnung nach § 275 HGB sowie die erforderlichen Anhangangaben.

Beispiel 1: Veräußerung einer Betriebsimmobilie

Eine GmbH verkauft im Geschäftsjahr 2025 ein Betriebsgebäude, das nicht mehr betriebsnotwendig ist. Der Buchwert beträgt 300.000 Euro, der Verkaufspreis 450.000 Euro. Der Veräußerungsgewinn von 150.000 Euro wird handelsrechtlich unter den sonstigen betrieblichen Erträgen (§ 275 Abs. 2 Nr. 4 HGB) ausgewiesen. Im Anhang ist nach § 285 Nr. 31 HGB zu erläutern, dass es sich um einen einmaligen Vorgang handelt, der nicht zur gewöhnlichen Geschäftstätigkeit gehört. Steuerlich ist der Gewinn nach § 6b EStG auf Antrag auf ein Ersatzwirtschaftsgut übertragbar (Reinvestitionsrücklage).

Beispiel 2: Brandschaden und Versicherungsentschädigung

Ein Brand zerstört Teile der Produktionsanlage. Die Restbuchwerte von 80.000 Euro werden als sonstige betriebliche Aufwendungen (§ 275 Abs. 2 Nr. 8 HGB) ausgebucht. Die Versicherungsentschädigung in Höhe von 100.000 Euro wird ebenfalls als sonstiger betrieblicher Ertrag erfasst. Im Anhang ist der Vorfall zu erläutern und der Zusammenhang zwischen Aufwand und Ertrag darzustellen. Steuerlich sind beide Posten erfolgswirksam; bei Ersatzbeschaffung kann § 6b EStG greifen.

Beispiel 3: Auflösung einer Restrukturierungsrückstellung

Im Vorjahr wurde eine Rückstellung für Restrukturierungsmaßnahmen in Höhe von 200.000 Euro nach § 249 Abs. 1 Satz 1 HGB gebildet. Im laufenden Jahr stellt sich heraus, dass die Maßnahmen nicht durchgeführt werden müssen. Die Rückstellung wird aufgelöst und als sonstiger betrieblicher Ertrag erfasst. Im Anhang ist nach § 285 Nr. 31 HGB zu erläutern, dass der Ertrag aus der Auflösung einer Rückstellung aus dem Vorjahr stammt und nicht zur laufenden Geschäftstätigkeit gehört. Steuerlich ist der Auflösungsbetrag im Jahr der Auflösung zu versteuern.

Diese Beispiele zeigen: Die korrekte Zuordnung und Erläuterung ist entscheidend für die Aussagekraft des Jahresabschlusses. Wer unsicher ist, sollte die Expertise eines Steuerberaters nutzen – etwa über OnlineBilanz.de, wo digitale Steuerberater-Leistungen transparent und zu Festpreisen angeboten werden.

Welche häufigen Fehler sollten Sie bei außergewöhnlichen Geschäftsvorfällen vermeiden?

In der Praxis entstehen bei der Behandlung außergewöhnlicher Geschäftsvorfälle immer wieder typische Fehler – von der falschen GuV-Zuordnung über fehlende Anhangangaben bis hin zu steuerlichen Versäumnissen. Die folgenden Hinweise helfen, die häufigsten Fallstricke zu vermeiden und den Jahresabschluss rechtssicher aufzustellen.

Fehler 1: Verwendung veralteter GuV-Gliederung

Manche Unternehmen verwenden noch immer GuV-Vorlagen, die den Ausweis außerordentlicher Posten vorsehen. Dies ist seit BilMoG 2010 nicht mehr zulässig. Alle Erträge und Aufwendungen müssen den ordentlichen Posten zugeordnet werden. Prüfen Sie Ihre Buchhaltungssoftware und GuV-Vorlagen auf Aktualität – moderne Systeme bilden die korrekte Gliederung nach § 275 HGB automatisch ab.

Fehler 2: Fehlende oder unzureichende Anhangangaben

Außergewöhnliche Geschäftsvorfälle müssen im Anhang erläutert werden (§ 285 Nr. 31 HGB), sofern sie wesentlich sind. Viele Unternehmen vergessen diese Pflicht oder beschreiben den Vorfall zu knapp. Eine aussagekräftige Anhangangabe umfasst: Art des Geschäftsvorfalls, Betrag, GuV-Position, Bezug zu anderen Geschäftsjahren (falls zutreffend) und steuerliche Besonderheiten. Dies dient nicht nur der Rechtskonformität, sondern auch der Transparenz gegenüber Gesellschaftern, Banken und Finanzbehörden.

Fehler 3: Vermischung von Handels- und Steuerbilanz

Handels- und Steuerbilanz folgen unterschiedlichen Regelwerken. Während handelsrechtlich alle Geschäftsvorfälle den ordentlichen GuV-Posten zugeordnet werden, können steuerlich Sonderregelungen greifen (z. B. § 6b EStG, § 16 EStG). Werden diese Unterschiede nicht sauber dokumentiert, drohen Fehler bei der Steuererklärung oder Rückfragen durch das Finanzamt. Die Überleitungsrechnung zwischen Handels- und Steuerbilanz sollte alle Anpassungen transparent darstellen.

• GuV-Gliederung nach aktueller Rechtslage (§ 275 HGB, BilMoG 2010) prüfen
• Anhangangaben für alle wesentlichen außergewöhnlichen Vorgänge erstellen
• Überleitungsrechnung Handels-/Steuerbilanz sauber dokumentieren
• Steuerliche Wahlrechte (z. B. § 6b EStG) rechtzeitig geltend machen
• Abstimmung mit Steuerberater bei komplexen Vorgängen (Sanierung, Veräußerung, Umstrukturierung)

Viele Mandanten kommen zu uns, wenn das Finanzamt Rückfragen stellt oder die Bank den Jahresabschluss bemängelt. Oft liegt es an fehlenden Anhangangaben oder falscher GuV-Zuordnung. Mit der richtigen Vorbereitung und fachlicher Begleitung lassen sich diese Probleme von vornherein vermeiden – das spart Zeit, Nerven und oft auch Geld.

Wie unterstützt Sie ein Steuerberater bei außergewöhnlichen Geschäftsvorfällen?

Außergewöhnliche Geschäftsvorfälle erfordern fundierte Fachkenntnisse im Handels- und Steuerrecht. Ein zugelassener Steuerberater prüft die korrekte Zuordnung in der GuV, erstellt die erforderlichen Anhangangaben, berät zu steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten (z. B. § 6b EStG, § 16 EStG) und stellt sicher, dass Jahresabschluss und Steuererklärung rechtskonform sind. Gerade bei komplexen Vorgängen wie Betriebsveräußerungen, Sanierungen oder größeren Schadensfällen ist die Expertise eines Steuerberaters unverzichtbar.

OnlineBilanz: Steuerberater-Qualität digital und transparent

OnlineBilanz verbindet die fachliche Expertise zugelassener Steuerberater mit moderner digitaler Plattform-Technologie. Mandanten laden ihre Belege und Daten online hoch, die kooperierenden Steuerberater erstellen den Jahresabschluss, prüfen alle außergewöhnlichen Geschäftsvorfälle, erstellen die Anhangangaben und unterzeichnen rechtsverbindlich. Servet Gündogan, Büroleiter in Stuttgart, koordiniert die Zusammenarbeit zwischen dem Kunden und dem beauftragten Steuerberater und sorgt für reibungslose Abläufe – mit abgestimmtem Bearbeitungszeitplan, zu transparenten Festpreisen.

Wer einen außergewöhnlichen Geschäftsvorfall korrekt bilanzieren und steueroptimal gestalten möchte, findet auf OnlineBilanz.de die passende Lösung: Steuerberater-Qualität, digitale Effizienz und transparente Festpreise – ohne Kompromisse bei Fachkompetenz und rechtlicher Sicherheit.

Häufig gestellte Fragen

Hinweis: Dieser Artikel dient zu allgemeinen Informationszwecken. OnlineBilanz stellt Software für einen KI-gestützten Jahresabschlussentwurf bereit. Sie können den Entwurf zur eigenen Verwendung herunterladen. Eine Einreichung über OnlineBilanz setzt die Prüfung und erforderliche Korrektur durch den beauftragten Steuerberater voraus. Gesetzliche Grundlagen: § 275 HGB – Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung, § 285 HGB – Sonstige Pflichtangaben im Anhang, § 34 EStG – Außerordentliche Einkünfte, § 289 HGB – Inhalt des Lageberichts. Nächste redaktionelle Prüfung: Oktober 2026.