Anlagevermögen Bilanz buchen 2026: Praxisleitfaden
Zuletzt aktualisiert: May 2026 · Lesezeit: ca. 10 Minuten
Die korrekte Buchung von Anlagevermögen in der Bilanz erfordert präzise Kenntnisse der handels- und steuerrechtlichen Vorschriften. Von der Zugangsbuchung über planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen bis hin zum Abgang müssen zahlreiche Regelungen beachtet werden. Da Anlagevermögen auf der Aktivseite der Bilanz ausgewiesen wird, ist ein systematisches Verständnis der Erfassung und Bewertung entscheidend. Dieser Leitfaden zeigt Ihnen, wie Sie Anlagevermögen nach § 247 Abs. 2 HGB systematisch buchen – mit konkreten Buchungssätzen und Praxisbeispielen.
Kurzantwort
Anlagevermögen wird nach § 247 Abs. 2 HGB als Vermögensgegenstand definiert, der dauerhaft dem Geschäftsbetrieb dient. Der Zugang wird zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten aktiviert, planmäßige Abschreibungen nach § 253 Abs. 3 HGB erfassen die Wertminderung über die Nutzungsdauer. Außerplanmäßige Abschreibungen bei dauerhafter Wertminderung und die korrekte Abgangsbuchung bei Verkauf oder Verschrottung runden die Buchführung ab. Geringwertige Wirtschaftsgüter bis 800 Euro können sofort aufwandswirksam gebucht werden.
Inhaltsverzeichnis
Was ist Anlagevermögen und wie grenzt es sich vom Umlaufvermögen ab?
Das Anlagevermögen umfasst nach § 247 Abs. 2 HGB alle Vermögensgegenstände, die dazu bestimmt sind, dem Geschäftsbetrieb dauerhaft zu dienen. Die zentrale Abgrenzung zum Umlaufvermögen erfolgt über die Zweckbestimmung, nicht primär über die tatsächliche Verweildauer. Entscheidend ist die Absicht zum Bilanzstichtag: Will das Unternehmen den Gegenstand langfristig nutzen oder kurzfristig verwerten?
Gesetzliche Gliederung nach § 266 HGB
Das Handelsgesetzbuch schreibt für Kapitalgesellschaften eine dreigliedrige Struktur des Anlagevermögens vor:
- Immaterielle Vermögensgegenstände (z. B. Lizenzen, Software, Geschäfts- oder Firmenwert)
- Sachanlagen (z. B. Grundstücke, Maschinen, Betriebs- und Geschäftsausstattung)
- Finanzanlagen (z. B. Beteiligungen, Wertpapiere des Anlagevermögens, Ausleihungen)
Hinweis
Die Zuordnung zum Anlagevermögen erfolgt nach der Widmung am Bilanzstichtag. Ein Pkw, der im Autohaus als Lagerbestand geführt wird, ist Umlaufvermögen. Derselbe Pkw als Dienstwagen beim Handwerksbetrieb ist Anlagevermögen — obwohl es sich um dasselbe Wirtschaftsgut handelt.
Anlagevermögen
- Dauerhaft dem Geschäftsbetrieb dienend
- Langfristige Nutzungsabsicht
- Beispiel: Firmen-Lkw, Betriebsgebäude, ERP-Software
Umlaufvermögen
- Kurzfristig verwertet oder verbraucht
- Hohe Umschlagshäufigkeit
- Beispiel: Handelsware, Forderungen, Bankguthaben
Wie buche ich den Zugang von Anlagevermögen korrekt?
Der Zugang von Anlagevermögen wird zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten aktiviert (§ 253 Abs. 1 HGB). Die Anschaffungskosten umfassen den Kaufpreis zuzüglich aller Nebenkosten, die anfallen, um den Vermögensgegenstand in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen. Abzüglich sind Anschaffungspreisminderungen wie Skonti oder Rabatte.
Bestandteile der Anschaffungskosten
- Netto-Kaufpreis (ohne abziehbare Vorsteuer)
- Anschaffungsnebenkosten: Transportkosten, Zölle, Montage, Notarkosten bei Grundstücken
- Nachträgliche Anschaffungskosten: z. B. wesentliche Erweiterungen oder Verbesserungen
- Abzug von Minderungen: Skonti, Boni, Rabatte, Zuschüsse
Buchungssätze beim Anlagenzugang
| Geschäftsvorfall | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Kauf einer Maschine (netto 50.000 €, USt 9.500 €) | Maschinen 50.000 € Vorsteuer 9.500 € | Bank 59.500 € |
| Transportkosten (netto 1.000 €, USt 190 €) | Maschinen 1.000 € Vorsteuer 190 € | Bank 1.190 € |
| Skonto 2 % auf Kaufpreis (netto 1.000 €) | Bank 1.000 € | Maschinen 1.000 € |
| Inbetriebnahme nach Montage | — keine Buchung — | Aktivierung erfolgt fortlaufend |
Achtung
Achtung: Reparaturen und Instandhaltungen am bestehenden Anlagevermögen dürfen nicht aktiviert werden, sondern sind sofort als Aufwand zu buchen (§ 255 HGB). Nur wesentliche Erweiterungen oder Verbesserungen, die den Nutzungsumfang erhöhen, erhöhen die Anschaffungs- oder Herstellungskosten.
Wie werden planmäßige Abschreibungen auf Anlagevermögen gebucht?
Nach § 253 Abs. 3 HGB sind Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, planmäßig über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer abzuschreiben. Die Abschreibung verteilt die Anschaffungs- oder Herstellungskosten systematisch auf die Jahre der Nutzung. Steuerlich orientiert man sich an den AfA-Tabellen der Finanzverwaltung, handelsrechtlich ist die tatsächliche wirtschaftliche Nutzungsdauer maßgeblich.
Abschreibungsmethoden im Handelsrecht
- Lineare Abschreibung: Gleichmäßige Verteilung über die Nutzungsdauer (Standardmethode)
- Degressive Abschreibung: Steuerlich seit 2011 nicht mehr zulässig, handelsrechtlich möglich, wenn wirtschaftlich begründet
- Leistungsabhängige Abschreibung: Nach tatsächlicher Inanspruchnahme (z. B. Maschinenstunden, gefahrene Kilometer)
Buchungssatz für planmäßige Abschreibung
Die Abschreibung mindert den Buchwert des Anlagevermögens und wird als Aufwand erfasst:
| Geschäftsvorfall | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Jahresabschreibung Maschine (10.000 €) | Abschreibungen auf Sachanlagen 10.000 € | Maschinen 10.000 € |
| Jahresabschreibung Software (2.000 €) | Abschreibungen auf immaterielle VG 2.000 € | Software 2.000 € |
| Abschreibung Pkw (6.000 €) | Abschreibungen auf Sachanlagen 6.000 € | Fuhrpark 6.000 € |
„In der Praxis zeigt sich, dass viele Mandanten steuerliche und handelsrechtliche Nutzungsdauern verwechseln. Handelsrechtlich gilt die tatsächliche wirtschaftliche Nutzungsdauer — die AfA-Tabelle ist nur ein Anhaltspunkt. Bei stark beanspruchten Maschinen kann die Nutzungsdauer kürzer sein, bei schonender Nutzung länger.“
— Das OnlineBilanz Steuerberater-Team
Hinweis
Seit 2026 gilt steuerlich für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens weiterhin das Wahlrecht zwischen linearer und degressiver AfA, wenn die degressive Methode gesetzlich wieder eingeführt wird. Handelsrechtlich bleibt die lineare Abschreibung der Regelfall — andere Methoden müssen wirtschaftlich begründet sein.
Wann sind außerplanmäßige Abschreibungen notwendig und wie werden sie gebucht?
Eine außerplanmäßige Abschreibung nach § 253 Abs. 3 Satz 5 HGB ist zwingend vorzunehmen, wenn der beizulegende Wert eines Vermögensgegenstands dauerhaft unter den Buchwert sinkt. Bei nur vorübergehender Wertminderung besteht für Anlagevermögen ein Abschreibungswahlrecht (§ 253 Abs. 3 Satz 6 HGB), außer bei Finanzanlagen — dort ist auch die vorübergehende Wertminderung zwingend zu berücksichtigen.
Gründe für außerplanmäßige Abschreibungen
- Technische Überholung: Neue Technologie macht vorhandene Maschinen obsolet
- Physische Beschädigung: Unfallschaden, Brand, Überschwemmung
- Marktwertverfall: Erheblicher Preisverfall bei Beteiligungen oder Immobilien
- Nutzungseinschränkung: Behördliche Auflagen, veränderte Geschäftstätigkeit
| Wertminderung | Anlagevermögen (außer Finanzanlagen) | Finanzanlagen |
|---|---|---|
| Dauerhaft | Abschreibungspflicht § 253 Abs. 3 S. 5 HGB | Abschreibungspflicht § 253 Abs. 3 S. 5 HGB |
| Vorübergehend | Abschreibungswahlrecht § 253 Abs. 3 S. 6 HGB | Abschreibungspflicht § 253 Abs. 3 S. 4 HGB |
Buchungssatz außerplanmäßige Abschreibung
Die außerplanmäßige Abschreibung wird wie die planmäßige als Aufwand gebucht, sollte aber in der GuV oder im Anhang gesondert ausgewiesen werden:
| Geschäftsvorfall | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Außerplanmäßige Abschreibung Maschine (15.000 €) | Außerplanmäßige Abschreibungen 15.000 € | Maschinen 15.000 € |
| Wertminderung Beteiligung (50.000 €) | Abschreibungen auf Finanzanlagen 50.000 € | Beteiligungen 50.000 € |
Achtung
Steuerlich gelten strengere Regeln: Das Wertaufholungsgebot nach § 253 Abs. 5 HGB verlangt eine Zuschreibung, wenn die Gründe für die außerplanmäßige Abschreibung entfallen. Steuerlich ist eine Zuschreibung bei Anlagevermögen nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG nur bis zu den fortgeführten Anschaffungskosten zulässig. Hier können sich Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz ergeben.
Wie buche ich den Abgang von Anlagevermögen (Verkauf, Verschrottung)?
Der Abgang von Anlagevermögen kann durch Verkauf, Verschrottung, Entnahme oder Untergang erfolgen. Buchungstechnisch muss der Restbuchwert ausgebucht werden. Die Differenz zwischen Verkaufserlös und Restbuchwert ergibt entweder einen Buchgewinn (außerordentlicher Ertrag) oder einen Buchverlust (außerordentlicher Aufwand).
Schritte bei der Abgangsbuchung
- Ermittlung des Restbuchwerts: Anschaffungskosten abzüglich kumulierter Abschreibungen
- Ausbuchung des Restbuchwerts: Vermögenskonto wird um den Restbuchwert gemindert
- Erfassung des Verkaufserlöses: Zugang liquide Mittel oder Forderung
- Saldierung: Differenz als Buchgewinn oder Buchverlust
Buchungssätze beim Anlagenabgang
| Geschäftsvorfall | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Verkauf Maschine (Restbuchwert 8.000 €, Erlös netto 12.000 €, USt 2.280 €) | Bank 14.280 € | Maschinen 8.000 € USt 2.280 € Buchgewinn Anlagenabgang 4.000 € |
| Verkauf Pkw mit Verlust (Restbuchwert 15.000 €, Erlös netto 10.000 €, USt 1.900 €) | Bank 11.900 € Buchverlust Anlagenabgang 5.000 € | Fuhrpark 15.000 € USt 1.900 € |
| Verschrottung Maschine ohne Erlös (Restbuchwert 3.000 €) | Buchverlust Anlagenabgang 3.000 € | Maschinen 3.000 € |
„Bei Anlagenabgängen sehen wir häufig Fehler in der Umsatzsteuer-Behandlung. Wird ein Gegenstand mit Vorsteuerabzug angeschafft und später verkauft, unterliegt der Verkauf grundsätzlich der Umsatzsteuer — auch wenn es sich um Anlagevermögen handelt. Nur bei unentgeltlichen Übertragungen oder bei der Differenzbesteuerung gelten Sonderregeln.“
— Das OnlineBilanz Steuerberater-Team
Hinweis
Der Anlagenabgang muss im Anlagenspiegel dokumentiert werden (§ 284 Abs. 3 HGB bzw. § 268 Abs. 2 HGB). Der Anlagenspiegel ist für mittelgroße und große Kapitalgesellschaften verpflichtender Bestandteil des Anhangs und zeigt die Entwicklung der einzelnen Posten des Anlagevermögens.
Wie werden geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) behandelt?
Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) sind selbstständig nutzbare, bewegliche Vermögensgegenstände des Anlagevermögens mit Anschaffungskosten bis 800 € netto (§ 6 Abs. 2 EStG). Steuerlich dürfen sie im Jahr der Anschaffung sofort vollständig als Betriebsausgabe abgesetzt werden. Handelsrechtlich besteht ein Aktivierungswahlrecht nach § 248 Abs. 2 HGB — GWG können, müssen aber nicht aktiviert werden.
Grenzwerte und Wahlrechte 2026
| Anschaffungskosten netto | Steuerliche Behandlung | Handelsrechtliche Behandlung |
|---|---|---|
| Bis 250 € | Sofortabzug ohne GWG-Option möglich | Wahlrecht: Sofortaufwand oder Aktivierung |
| 251 € bis 800 € | Sofortabzug als GWG (Einzelbewertung) | Wahlrecht: Sofortaufwand oder Aktivierung |
| 801 € bis 1.000 € | Sammelposten-Option § 6 Abs. 2a EStG (Abschreibung über 5 Jahre) | Aktivierung und planmäßige Abschreibung |
| Über 1.000 € | Aktivierung und planmäßige Abschreibung | Aktivierung und planmäßige Abschreibung |
Buchungsvarianten für GWG
Variante 1: Sofortaufwand
- Vorteil: Einfache Buchung, keine Anlagenverwaltung
- Buchung: Sofortaufwand an Bank/Kreditor
- Steuerlich: Betriebsausgabe in voller Höhe
Variante 2: Aktivierung
- Vorteil: Genauere Vermögensdarstellung
- Buchung: Anlagekonto an Bank, dann planmäßige AfA
- Handelsrechtlich: Bilanzausweis, steuerlich: Vollabschreibung im Jahr
Beispiel: Kauf eines Bürostuhls für 600 € netto. Variante Sofortaufwand: Büroaufwand 600 € / Vorsteuer 114 € an Bank 714 €. Variante Aktivierung: Betriebs- und Geschäftsausstattung 600 € / Vorsteuer 114 € an Bank 714 €, dann jährliche Abschreibung über die Nutzungsdauer.
Hinweis
In der Praxis empfiehlt sich eine einheitliche GWG-Policy für das gesamte Unternehmen: Entweder konsequent alle GWG sofort als Aufwand buchen oder alle aktivieren. Das erleichtert die Buchhaltung und vermeidet Inkonsistenzen. Wer den Jahresabschluss durch einen Steuerberater erstellen lässt, sollte die GWG-Handhabung zu Jahresbeginn abstimmen — ebenso wie andere zeitraumbezogene Buchungen, etwa wenn Sie aktive Rechnungsabgrenzungsposten buchen. Die Plattform OnlineBilanz.de bietet hierfür eine digitale Dokumentenverwaltung mit direktem Zugriff für die Steuerberater.
Welche Dokumentations- und Offenlegungspflichten gelten für Anlagevermögen?
Kapitalgesellschaften müssen die Entwicklung des Anlagevermögens detailliert nachweisen. Für kleine Kapitalgesellschaften nach § 267 Abs. 1 HGB ist der Anlagenspiegel im Anhang freiwillig, für mittelgroße und große Gesellschaften (§ 267 Abs. 2 und 3 HGB) hingegen verpflichtend (§ 284 Abs. 3 HGB bzw. § 268 Abs. 2 HGB). Der Anlagenspiegel dokumentiert die Entwicklung jeder Anlagekategorie von den Anschaffungskosten über Zugänge, Abgänge und Abschreibungen bis zum Bilanzstichtag.
Aufbau des Anlagenspiegels
| Spalte | Inhalt |
|---|---|
| Anschaffungs-/Herstellungskosten Vorjahr | Stand zu Beginn des Geschäftsjahres |
| Zugänge | Anschaffungen und Herstellungen im Geschäftsjahr |
| Abgänge | Verkäufe, Verschrottungen, Entnahmen |
| Umbuchungen | Umgliederungen zwischen Anlagekategorien |
| Anschaffungs-/Herstellungskosten aktuell | Stand am Bilanzstichtag |
| Kumulierte Abschreibungen Vorjahr | Abschreibungen der Vorjahre |
| Abschreibungen des Geschäftsjahres | Planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen |
| Abschreibungen auf Abgänge | Bereinigung der Abschreibungen bei Abgängen |
| Kumulierte Abschreibungen aktuell | Stand am Bilanzstichtag |
| Buchwert aktuell | Differenz: Anschaffungskosten minus kumulierte Abschreibungen |
| Buchwert Vorjahr | Zum Vergleich |
„Die Erstellung eines vollständigen Anlagenspiegels ist eine der häufigsten Hürden beim Jahresabschluss. Viele Mandanten führen zwar eine Anlagenbuchhaltung, aber die Überleitung in den gesetzlich vorgeschriebenen Anlagenspiegel ist fehleranfällig. Besonders Umbuchungen und außerplanmäßige Abschreibungen werden oft vergessen oder falsch zugeordnet.“
— Servet Gündogan, Büroleiter OnlineBilanz Stuttgart
Offenlegung und Fristen
Seit dem Direktzugangsrecht für Unterlagen (DiRUG) vom 1. August 2022 erfolgt die Offenlegung des Jahresabschlusses ausschließlich beim Unternehmensregister, nicht mehr beim Bundesanzeiger. Für GmbHs gelten folgende Fristen ab Bilanzstichtag 31.12.2025:
-
Feststellung des Jahresabschlusses: Innerhalb von 11 Monaten bei kleinen GmbHs (§ 264 Abs. 1 Satz 4 HGB i.V.m. § 42a Abs. 2 GmbHG), 8 Monate bei mittelgroßen/großen GmbHs (§ 42a Abs. 1 GmbHG)
-
Offenlegung: Innerhalb von 12 Monaten nach Bilanzstichtag (§ 325 Abs. 1 HGB)
-
Prüfungspflicht: Mittelgroße und große GmbHs müssen den Jahresabschluss von einem Wirtschaftsprüfer prüfen lassen (§ 316 HGB)
-
Anhang-Pflicht: Kleine GmbHs müssen einen vereinfachten Anhang erstellen, mittelgroße und große einen vollständigen Anhang mit Anlagenspiegel
Achtung
Bei nicht fristgerechter Offenlegung droht ein Ordnungsgeldverfahren nach § 335 HGB. Das Bundesamt für Justiz setzt Ordnungsgelder zwischen 500 € und 25.000 € fest. Die Offenlegungspflicht gilt auch dann, wenn der Jahresabschluss noch nicht festgestellt wurde — im Zweifel muss ein vorläufiger Abschluss eingereicht werden.
Wer Unterstützung bei der Erstellung des Anlagenspiegels und der fristgerechten Offenlegung benötigt, findet bei OnlineBilanz.de digitale Steuerberater-Leistungen zu transparenten Festpreisen. Die Plattform koordiniert den gesamten Jahresabschluss-Prozess — von der Datenerfassung über die Erstellung durch zugelassene Steuerberater bis zur elektronischen Einreichung beim Unternehmensregister.
Wie werden Herstellungskosten beim selbst erstellten Anlagevermögen ermittelt und gebucht?
Stellt ein Unternehmen Anlagevermögen selbst her — etwa eine Produktionsmaschine in der eigenen Werkstatt oder eine individuell entwickelte Software —, sind nach § 255 Abs. 2 HGB Herstellungskosten zu aktivieren. Die Herstellungskosten umfassen alle Aufwendungen, die durch die Fertigung verursacht werden. Die Bewertung erfolgt nach dem Vollkostenprinzip, steuerlich nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 EStG.
Bestandteile der Herstellungskosten nach § 255 Abs. 2 HGB
| Kostenart | Aktivierungspflicht | Aktivierungswahlrecht | Aktivierungsverbot |
|---|---|---|---|
| Materialeinzelkosten | ✓ | ||
| Fertigungseinzelkosten (Löhne) | ✓ | ||
| Sondereinzelkosten der Fertigung | ✓ | ||
| Materialgemeinkosten | ✓ | ||
| Fertigungsgemeinkosten | ✓ | ||
| Werteverzehr Anlagevermögen (AfA) | ✓ | ||
| Verwaltungskosten (angemessen) | ✓ | ||
| Fremdkapitalzinsen (angemessen) | ✓ | ||
| Vertriebskosten | ✓ | ||
| Forschungskosten | ✓ |
Buchungstechnik: Aktivierung der Eigenleistung
Die Herstellungskosten werden in der Buchhaltung durch Aktivierung der Eigenleistung erfasst. Das selbst erstellte Anlagegut wird zu Herstellungskosten aktiviert, die Erträge aus der Eigenleistung werden in der GuV als außerordentlicher Ertrag ausgewiesen:
| Geschäftsvorfall | Soll | Haben |
|---|---|---|
| Materialverbrauch für Maschinenbau (15.000 €) | Aktivierte Eigenleistungen 15.000 € | Rohstoffe/Materialaufwand 15.000 € |
| Fertigungslöhne (10.000 €) | Aktivierte Eigenleistungen 10.000 € | Fertigungslöhne 10.000 € |
| Gemeinkosten anteilig (5.000 €) | Aktivierte Eigenleistungen 5.000 € | Gemeinkostenverrechnungskonto 5.000 € |
| Aktivierung der fertigen Maschine (30.000 €) | Maschinen 30.000 € | Aktivierte Eigenleistungen 30.000 € |
Hinweis
Bei selbst erstellter Software ist zu unterscheiden: Forschungskosten dürfen nicht aktiviert werden (§ 255 Abs. 2a HGB), Entwicklungskosten hingegen müssen aktiviert werden, wenn die Kriterien nach § 255 Abs. 2a HGB erfüllt sind (technische Realisierbarkeit, Absicht zur Fertigstellung, Nutzungsmöglichkeit, künftiger wirtschaftlicher Nutzen, Ressourcenverfügbarkeit, Kostenzuverlässigkeit).
Die Abgrenzung zwischen Forschungs- und Entwicklungskosten ist in der Praxis oft strittig. Forschung ist die systematische Suche nach neuen Erkenntnissen ohne konkrete Anwendung. Entwicklung ist die Anwendung dieser Erkenntnisse zur Herstellung neuer Produkte oder Verfahren. Nur Entwicklungskosten dürfen aktiviert werden — aber die Abgrenzung muss im Einzelfall dokumentiert und begründet werden. Besonderheiten gelten bei der Anwendung auf offene Handelsgesellschaften Bilanz, die als Personengesellschaften spezifische Aktivierungsregeln beachten müssen.
— Das OnlineBilanz Steuerberater-Team
Häufig gestellte Fragen
Kann ein Vermögensgegenstand vom Anlage- ins Umlaufvermögen umgegliedert werden?
Ja, eine Umgliederung ist möglich, wenn sich die Zweckbestimmung ändert. Beispiel: Ein bisher vermietetes Grundstück (Anlagevermögen) soll verkauft werden und wird zum Umlaufvermögen. Die Umbuchung erfolgt zum Buchwert. Voraussetzung ist eine eindeutige und dauerhafte Änderung der Nutzungsabsicht, dokumentiert durch Gesellschafterbeschluss oder vergleichbare Nachweise.
Wie behandle ich nachträgliche Anschaffungskosten beim Anlagevermögen?
Nachträgliche Anschaffungskosten, die den Vermögensgegenstand wesentlich verbessern oder die Nutzungsdauer verlängern, werden aktiviert und erhöhen den Buchwert. Buchungssatz: Anlagekonto an Bank. Reine Erhaltungsaufwendungen sind hingegen sofort als Aufwand zu buchen. Die Abgrenzung erfolgt nach § 255 Abs. 1 HGB und ist einzelfallbezogen zu prüfen.
Was passiert bei einer Teilabschreibung oder Teilveräußerung von Anlagevermögen?
Bei Teilveräußerung wird der anteilige Buchwert ausgebucht und dem Erlös gegenübergestellt. Eine Teilabschreibung ist zulässig, wenn nur ein abgrenzbarer Teil des Vermögensgegenstands wertgemindert ist. Technisch erfolgt dies über eine außerplanmäßige Abschreibung in entsprechender Höhe. In der Anlagenbuchhaltung ist eine saubere Dokumentation der Teilwerte und Bewegungen erforderlich.
Welche Besonderheiten gelten bei Leasinggegenständen in der Bilanz?
Nach § 246 Abs. 1 HGB ist der wirtschaftliche Eigentümer bilanzierungspflichtig. Bei Finanzierungsleasing (Leasingnehmer trägt alle Risiken und Chancen) aktiviert der Leasingnehmer das Anlagegut und bilanziert eine Verbindlichkeit. Bei Operating-Leasing verbleibt das Gut beim Leasinggeber, der Leasingnehmer bucht die Raten als Aufwand. Die Zuordnung erfolgt nach den Kriterien des BMF-Schreibens und HGB-Kommentierung.
Wie werden Anzahlungen auf Anlagevermögen behandelt?
Anzahlungen auf Anlagevermögen werden auf separaten Konten (z. B. ‚Anlagen im Bau‘ oder ‚Anzahlungen auf Sachanlagen‘) aktiviert und in der Bilanz gesondert ausgewiesen. Sie werden nicht abgeschrieben. Erst bei Lieferung und Inbetriebnahme erfolgt die Umbuchung auf das entsprechende Anlagekonto, ab dann beginnt die planmäßige Abschreibung nach § 253 Abs. 3 HGB.
Kann ich eine außerplanmäßige Abschreibung später wieder rückgängig machen?
Im Handelsrecht besteht nach § 253 Abs. 5 HGB ein Wertaufholungsgebot, wenn die Gründe für die außerplanmäßige Abschreibung entfallen sind (Ausnahme: Geschäfts- oder Firmenwert). Steuerlich ist eine Zuschreibung nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 und 2 EStG ebenfalls möglich. Die Zuschreibung ist auf die fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten begrenzt und wird als außerordentlicher Ertrag gebucht.
Hinweis: Dieser Artikel dient zu allgemeinen Informationszwecken. Für Ihren konkreten Jahresabschluss erstellt ein zugelassener Steuerberater von OnlineBilanz die Bilanz, prüft sie fachlich und unterzeichnet rechtsverbindlich. Gesetzliche Grundlagen: § 247 HGB – Inhalt der Bilanz, § 253 HGB – Zugangs- und Folgebewertung, § 255 HGB – Bewertungsmaßstäbe, § 6 EStG – Bewertung Anlagevermögen. Nächste redaktionelle Prüfung: Oktober 2026.
