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Wechsel EÜR zur Bilanzierung: Eröffnungsbilanz richtig erstellen

Veröffentlicht: 24.06.2026Aktualisiert: 24.06.2026Lesezeit: ca. 12 Minuten

Anlass & Rechtsgrundlagen des Wechsels

Wann wird der Wechsel zur Bilanzierung Pflicht?

Für eine GmbH oder UG stellt sich die Frage des Wechsels streng genommen nicht – sie sind kraft Rechtsform nach § 238 HGB und § 6 HGB i. V. m. § 13 Abs. 3 GmbHG bereits ab Gründung zur Buchführung und Bilanzierung verpflichtet. Dennoch kommt ein Wechselszenario in der Praxis vor:

• Ein Einzelunternehmer oder eine Personengesellschaft überschreitet die Schwellenwerte des § 141 AO (Umsatz > 800.000 € oder Gewinn > 80.000 €) und wird vom Finanzamt zur Buchführung aufgefordert.
• Ein Einzelunternehmer bringt seinen Betrieb in eine GmbH ein (§§ 20 ff. UmwStG) – mit Wirkung für den Übergangsstichtag entsteht eine neue bilanzierungspflichtige Gesellschaft.
• Eine bislang freiwillig EÜR-stellende Gesellschaft wechselt freiwillig zur Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 EStG (Betriebsvermögensvergleich), weil Bankfinanzierungen oder Investorengespräche aussagekräftige Bilanzen erfordern.
• Bei einem Formwechsel oder einer Verschmelzung (UmwG) ist eine Schlussbilanz bzw. Eröffnungsbilanz auf den Stichtag zu erstellen; ein bloßer Gesellschafterwechsel einer GmbH löst dagegen keine Eröffnungsbilanz aus.

Gewinnermittlungsarten im Überblick

Während die EÜR nach § 4 Abs. 3 EStG allein auf Zu- und Abflüsse abstellt (Zufluss-/Abflussprinzip), erfasst der Betriebsvermögensvergleich nach § 4 Abs. 1 EStG bzw. § 5 EStG das Nettovermögen zu Beginn und Ende des Wirtschaftsjahres – also Forderungen, Verbindlichkeiten, Rechnungsabgrenzungsposten und Rückstellungen, die in der EÜR unsichtbar bleiben. Der Grundlagenartikel zur Eröffnungsbilanz erläutert die allgemeinen Grundsätze; dieser Artikel fokussiert ausschließlich auf die Übergangsszenarien.

Aufbau der Eröffnungsbilanz beim Wechsel

Handelsbilanz oder Steuerbilanz – was ist einzureichen?

Nach § 242 Abs. 1 HGB hat ein Kaufmann zu Beginn seines Handelsgewerbes eine Eröffnungsbilanz aufzustellen. Für steuerliche Zwecke gilt über § 5 Abs. 1 EStG das Maßgeblichkeitsprinzip: Die Steuerbilanz folgt der Handelsbilanz, soweit keine steuerlichen Sondervorschriften abweichen. Beim Wechsel der Gewinnermittlungsart sind daher grundsätzlich beide Bilanzen auf denselben Stichtag zu erstellen – in der Praxis sind sie häufig identisch.

Die Eröffnungsbilanz ist nach § 5b EStG grundsätzlich elektronisch nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz an das Finanzamt zu übermitteln (nach Verwaltungsauffassung auch beim Wechsel der Gewinnermittlungsart). Die Übermittlung erfolgt unter der Steuernummer des Betriebs; bei Neugründungen ist daher zunächst der Fragebogen zur steuerlichen Erfassung elektronisch einzureichen (§ 138 Abs. 1b AO).

Stichtag der Eröffnungsbilanz

Der Übergangsstichtag ist der erste Tag des ersten Wirtschaftsjahres, für das die Bilanzierungspflicht gilt – also typischerweise der 1. Januar eines Jahres. Da in der EÜR-Phase keine Bilanz aufgestellt wurde, gibt es keine Schlussbilanz des Vorjahres; die Eröffnungsbilanz wird auf Basis einer Inventur zum Stichtag erstellt (Aktiva = Passiva).

Bewertung der Wirtschaftsgüter in der Eröffnungsbilanz

Anlagevermögen

Abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens wurden auch in der EÜR nur über die AfA abgeschrieben (§ 4 Abs. 3 Satz 3 EStG). In der Eröffnungsbilanz sind sie mit dem Restbuchwert anzusetzen, der sich nach Abzug der in den EÜR-Jahren vorgenommenen AfA von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten ergibt; sofort abgezogene geringwertige Wirtschaftsgüter werden nicht erneut angesetzt.

Nicht abnutzbare Wirtschaftsgüter (Grund und Boden, Beteiligungen) werden mit den historischen Anschaffungskosten angesetzt (§ 253 Abs. 1 HGB). Selbst geschaffene immaterielle Wirtschaftsgüter bleiben in der Steuerbilanz nach § 5 Abs. 2 EStG weiterhin aktivierungsverboten.

Umlaufvermögen

Vorräte (Waren, Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe, unfertige Leistungen) werden mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten bewertet, maximal mit dem Niederstwert (§ 253 Abs. 4 HGB). Steuerlich ist eine Teilwertabschreibung nach § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG nur bei voraussichtlich dauernder Wertminderung zulässig (Wahlrecht).

Forderungen aus Lieferungen und Leistungen

Forderungen, die in der EÜR-Phase entstanden, aber noch nicht zugeflossen sind, werden zum Nennwert aktiviert – abzüglich erkennbarer Einzelwertberichtigungen. Die Forderung wird brutto (einschließlich Umsatzsteuer) angesetzt; soweit die enthaltene Umsatzsteuer am Stichtag noch nicht an das Finanzamt abgeführt ist, ist sie zusätzlich als Verbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt auszuweisen (dazu ausführlich im Abschnitt Umsatzsteuer).

Verbindlichkeiten, Rückstellungen und Rechnungsabgrenzungsposten

Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen, die in der EÜR-Phase entstanden, aber noch nicht abgeflossen sind, werden zum Erfüllungsbetrag passiviert. Für ungewisse Verbindlichkeiten sind Rückstellungen nach § 249 HGB zu bilden; steuerlich gelten die Ansatz- und Bewertungsbeschränkungen nach § 5 Abs. 2a bis 4b und § 6 Abs. 1 Nr. 3a EStG. Dabei stellen sich je nach Branche unterschiedliche Anforderungen – insbesondere Gewährleistungsrückstellungen im Baugewerbe erfordern eine sorgfältige Bewertung. Aktive und passive Rechnungsabgrenzungsposten (RAP) nach § 250 HGB korrekt zu erfassen ist essenziell – da sie in der EÜR schlicht nicht existierten.

Übergangsgewinn: Berechnung & steuerliche Verteilung

Warum entsteht ein Übergangsgewinn?

In der EÜR wurden Betriebsausgaben im Zeitpunkt der Zahlung und Betriebseinnahmen im Zeitpunkt des Zuflusses erfasst. Bei Wechsel zur Bilanzierung würden bestimmte Positionen ohne Korrektur entweder gar nicht oder doppelt besteuert werden. Der Übergangsgewinn (bzw. -verlust) nach R 4.6 EStR stellt sicher, dass jeder Euro genau einmal steuerlich erfasst wird.

Ermittlungsschema Übergangsgewinn

Steuerliche Verteilung des Übergangsgewinns

Ein positiver Übergangsgewinn kann nach R 4.6 Abs. 1 Satz 2 EStR auf bis zu drei Jahre gleichmäßig verteilt werden. Dies kann die Progressionswirkung mindern. Kapitalgesellschaften ermitteln ihren Gewinn stets durch Betriebsvermögensvergleich; für sie stellt sich die Frage daher regelmäßig nicht.

Umsatzsteuer in der Eröffnungsbilanz

Die Systematik: Umsatzsteuer gehört in die Eröffnungsbilanz

Eine häufig gestellte Frage lautet: Gehört die Umsatzsteuer in die Eröffnungsbilanz? Die Antwort ist eindeutig: Ja – und zwar auf beiden Seiten.

Offene Ausgangsrechnungen (Forderungen aus LuL) enthalten Umsatzsteuer, die bei Sollversteuerung mit Ablauf des Voranmeldungszeitraums der Leistung entsteht (§ 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a UStG). Soweit sie am Stichtag noch nicht an das Finanzamt abgeführt ist, ist sie auf der Passivseite unter „Verbindlichkeiten gegenüber dem Finanzamt“ auszuweisen; die Forderung selbst wird brutto angesetzt.

Spiegelbildlich: Eingangsseitig noch nicht bezahlte Lieferantenrechnungen enthalten Vorsteuer, die dem Unternehmen nach § 15 UStG zusteht. Soweit sie noch nicht in einer Voranmeldung geltend gemacht wurde, ist diese Vorsteuer-Forderung auf der Aktivseite zu erfassen; die Verbindlichkeit selbst wird brutto angesetzt.

Buchung der Umsatzsteuer in der Eröffnungsbilanz

In der Praxis wird die Eröffnungsbilanz in der Buchhaltungssoftware durch direkte Kontenbuchungen auf die Bilanzkonten (SKR 03/04) aufgebaut. Die Umsatzsteuer- und Vorsteuerkonten werden analog zu laufenden Buchungen befüllt.

Istversteuerung vs. Sollversteuerung beim Übergang

Wer in der EÜR-Phase die Istversteuerung (§ 20 UStG) angewendet hat, hatte Umsatzsteuer erst bei Zahlungseingang abgeführt. Beim Wechsel zur Bilanzierung muss geprüft werden, ob weiterhin die Istversteuerung genehmigt bleibt (Vorjahresumsatz ≤ 800.000 €, § 20 Satz 1 Nr. 1 UStG). Bleibt die Genehmigung bestehen, ändert sich an der USt-Abführung faktisch nichts – aber die bilanziellen Ausweise müssen dennoch korrekt abgegrenzt werden. Bei Wechsel zur Sollversteuerung entsteht ein erheblicher Liquiditätseffekt, der in der Übergangsplanung berücksichtigt werden muss.

Praxisbeispiel: Einzelunternehmen wechselt von EÜR zur Bilanz

Ausgangssituation

Max Muster (Einzelunternehmen, IT-Dienstleistungen, Sollversteuerung) hat bisher den Gewinn per EÜR nach § 4 Abs. 3 EStG ermittelt und wurde vom Finanzamt zur Buchführung aufgefordert (§ 141 AO). Ab dem 1. Januar 01 wechselt er zur Bilanzierung. Auf den 31. Dezember 00 liegen folgende Positionen vor (die Umsatzsteuer bzw. Vorsteuer aus den offenen Rechnungen ist noch nicht mit dem Finanzamt abgerechnet):

Eröffnungsbilanz zum 1. Januar 01

Berechnung des Übergangsgewinns

Der Übergangsgewinn von 13.000 € unterliegt der Einkommensteuer und der Gewerbesteuer. Max Muster kann die Verteilung auf drei Jahre beantragen, was die jährliche Steuerbelastung auf ca. 4.333 € Übergangsgewinn/Jahr reduziert. Der Laptop-RBW (720 €) erhöht nicht den Übergangsgewinn, da er in der EÜR bereits via AfA berücksichtigt wurde.

Software-Praxis bei der Eröffnungsbilanz

Eröffnungsbilanz beim Wechsel der Gewinnermittlungsart

In der Buchhaltungssoftware wird die Eröffnungsbilanz in der Regel durch direkte Eröffnungsbuchungen auf die Bestandskonten (SKR 03 oder 04) vorgenommen. Der typische Workflow:

1. Neues Wirtschaftsjahr mit Beginn 01.01.01 anlegen.
2. Alle Bestandskonten mit Anfangsbestand belegen (Belegdatum 01.01.).
3. Eine Saldenübernahme aus dem Vorjahr ist mangels Vorjahresbilanz nicht möglich. Alle Werte sind aus der Inventur zu erfassen.
4. Abstimmung: Summe Aktivkonten = Summe Passivkonten; Differenz = Eigenkapital.
5. Plausibilitätsprüfung über einen Bilanzbericht.

Die Übergangsgewinnermittlung wird von Buchhaltungsprogrammen in der Regel nicht automatisch erstellt – sie ist manuell als Anlage zur Steuererklärung zu berechnen und zu dokumentieren. Eine Excel-Vorlage auf Basis der Eröffnungsbilanzpositionen empfiehlt sich.

Umsatzsteuer in der Eröffnungsbuchung

Auch in anderen Buchhaltungsprogrammen werden Eröffnungssalden direkt auf die Konten gebucht. USt-Verbindlichkeiten und Vorsteuerforderungen, die am Stichtag noch nicht mit dem Finanzamt abgerechnet sind, müssen dabei explizit als Eröffnungssalden erfasst werden.

Steuerberater, Kosten & Steuernummer

Was kostet die Eröffnungsbilanz beim Steuerberater?

Die Vergütung des Steuerberaters für die Erstellung der Eröffnungsbilanz richtet sich nach der Steuerberatervergütungsverordnung (StBVV). Einschlägig ist § 35 Abs. 1 Nr. 4 StBVV (Aufstellung einer Eröffnungsbilanz), der eine Gebühr von 5/10 bis 12/10 einer vollen Gebühr nach Tabelle B vorsieht; Gegenstandswert ist die berichtigte Bilanzsumme (§ 35 Abs. 2 StBVV). Bei einer berichtigten Bilanzsumme von 100.000 € beträgt die volle Gebühr 369 €; der Rahmen liegt damit bei rund 185–443 € zuzüglich Auslagen und Umsatzsteuer.

Hinzu kommen ggf. Gebühren für die Ermittlung des Übergangsgewinns und die Beratung zur Verteilung, etwa als Zeitgebühr (§ 13 StBVV) oder nach Vereinbarung (§ 4 StBVV).

Steuernummer und Fragebogen zur steuerlichen Erfassung

Bei einer Neugründung (z. B. GmbH-Gründung) ist vor oder zeitgleich mit der Einreichung der Eröffnungsbilanz der Fragebogen zur steuerlichen Erfassung innerhalb eines Monats nach Betriebseröffnung elektronisch beim zuständigen Finanzamt einzureichen (§ 138 Abs. 1b, Abs. 4 AO) – über ELSTER. Das Finanzamt teilt anschließend die Steuernummer zu; die elektronische Übermittlung der Eröffnungsbilanz erfolgt unter dieser Steuernummer.

Beim Gesellschafterwechsel einer GmbH (Anteilsübertragung) entsteht steuerlich keine neue Rechtsperson – die bestehende Steuernummer bleibt. Eine „Eröffnungsbilanz“ im technischen Sinne ist nur bei echter Übernahme (asset deal, Formwechsel, Verschmelzung nach UmwG) erforderlich.

Die Kosten des OnlineBilanz-Service für den Jahresabschluss ermitteln Sie mit dem Kostenrechner auf onlinebilanz.de.

Checkliste: Übergang EÜR → Bilanzierung

• Übergangsstichtag festlegen (i. d. R. 1. Januar des Folgejahres)
• Vollständige Inventur zum Stichtag durchführen (§ 240 HGB)
• Anlagevermögen: historische AK/HK ermitteln, AfA-Kette rekonstruieren, RBW berechnen
• Forderungen aus LuL: offene Ausgangsrechnungen auflisten (netto + USt getrennt)
• Verbindlichkeiten aus LuL: offene Eingangsrechnungen auflisten (netto + Vorsteuer getrennt)
• Vorräte bewerten (AK/HK, Niederstwerttest)
• Rückstellungen identifizieren und bewerten (Urlaub, ausstehende Rechnungen, Prozessrisiken)
• Aktive und passive RAP prüfen
• Übergangsgewinn nach R 4.6 EStR berechnen
• Antrag auf Verteilung des Übergangsgewinns (3 Jahre) prüfen
• USt: Ist- oder Sollversteuerung klären; Genehmigung nach § 20 UStG prüfen
• Eröffnungsbilanz in der Buchhaltungssoftware erfassen
• Eröffnungsbilanz elektronisch an das Finanzamt übermitteln (§ 5b EStG)
• Fragebogen zur steuerlichen Erfassung ggf. parallel einreichen
• Ersten Jahresabschluss termingerecht aufstellen und – soweit offenlegungspflichtig (z. B. Kapitalgesellschaften) – beim Unternehmensregister offenlegen (§ 325 HGB)

Fazit: Wechsel EÜR zur Bilanzierung – Eröffnungsbilanz als Fundament

Der Wechsel EÜR zur Bilanzierung mit Eröffnungsbilanz ist ein technisch anspruchsvoller, aber gut planbarer Vorgang. Entscheidend sind drei Weichenstellungen: erstens die vollständige und bewertungsrichtige Erfassung aller Wirtschaftsgüter und Schulden in der Eröffnungsbilanz, zweitens die korrekte Ermittlung und ggf. gleichmäßige Verteilung des Übergangsgewinns auf bis zu drei Jahre und drittens die saubere Abgrenzung der Umsatzsteuer auf der Aktiv- und Passivseite. Fehler in diesen Bereichen pflanzen sich jahrelang fort und erzeugen Haftungsrisiken für Geschäftsführer nach § 43 GmbHG.

Die Eröffnungsbilanz bildet das Fundament der gesamten späteren Buchführung – und damit der Bonität, Finanzierungsfähigkeit und steuerlichen Compliance Ihrer Gesellschaft. Nutzen Sie den Übergang als Gelegenheit, Ihr Rechnungswesen auf professionelle Schienen zu setzen. Mehr zu den handels- und steuerrechtlichen Grundlagen finden Sie im ausführlichen Artikel zur Eröffnungsbilanz auf onlinebilanz.de.

Häufig gestellte Fragen

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