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Beispiel Abschreibung: Praxisfälle 2026 | OnlineBilanz

Zuletzt aktualisiert: May 2026 · Lesezeit: ca. 10 Minuten

Was ist eine Abschreibung? Grundlagen für GmbH-Geschäftsführer

Abschreibungen bilden ein zentrales Instrument der Bilanzierung und erfassen die planmäßige Wertminderung von Vermögensgegenständen des Anlagevermögens über deren Nutzungsdauer. Nach § 253 Abs. 3 HGB sind Vermögensgegenstände des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, zu den Anschaffungs- oder Herstellungskosten vermindert um die planmäßigen Abschreibungen anzusetzen. Die Abschreibung verteilt die Anschaffungskosten systematisch auf die Jahre der betriebsgewöhnlichen Nutzung und spiegelt den tatsächlichen Wertverzehr wider.

Für Kapitalgesellschaften wie die GmbH sind Abschreibungen nicht nur steuerlich relevant, sondern auch handelsrechtlich zwingend vorgeschrieben. Sie beeinflussen das Jahresergebnis unmittelbar: Höhere Abschreibungen mindern den Gewinn, niedrigere erhöhen ihn. Die korrekte Ermittlung und Dokumentation der Abschreibungen ist daher für die Ordnungsmäßigkeit des Jahresabschlusses nach § 243 HGB unerlässlich.

Abgrenzung: planmäßige und außerplanmäßige Abschreibung

• Planmäßige Abschreibung: Erfasst den regelmäßigen Wertverzehr über die Nutzungsdauer (§ 253 Abs. 3 Satz 1 und 2 HGB).
• Außerplanmäßige Abschreibung: Erfasst außergewöhnliche, voraussichtlich dauerhafte Wertminderungen (§ 253 Abs. 3 Satz 5 HGB).
• Abschreibung im Umlaufvermögen: Erfolgt nach dem strengen Niederstwertprinzip (§ 253 Abs. 4 HGB), gilt nicht als planmäßige Abschreibung im engeren Sinne.

Beispiel für lineare Abschreibung: Der Standardfall in der Praxis

Die lineare Abschreibung ist die in der Praxis am häufigsten angewandte Methode. Sie verteilt die Anschaffungs- oder Herstellungskosten gleichmäßig auf die Jahre der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer. Handelsrechtlich ist die lineare Abschreibung nach § 253 Abs. 3 HGB zulässig und wird durch die AfA-Tabellen der Finanzverwaltung unterstützt.

Berechnungsformel und Beispiel

Die jährliche Abschreibung berechnet sich nach der Formel: Anschaffungskosten ÷ Nutzungsdauer = jährlicher Abschreibungsbetrag. Der Abschreibungssatz in Prozent ergibt sich aus 100 % ÷ Nutzungsdauer.

Abschreibungsverlauf über die Nutzungsdauer

Nach 10 Jahren ist die Maschine auf einen Buchwert von 0 € abgeschrieben. Der Restwert – sofern kalkuliert – kann im letzten Jahr stehenbleiben oder separat behandelt werden. Handelsrechtlich ist ein Erinnerungswert von 1 € nicht zwingend, steuerlich nach § 6 Abs. 1 Nr. 1 EStG hingegen üblich.

Degressive Abschreibung: Beispiel und aktuelle Rechtslage

Bei der degressiven Abschreibung wird in den ersten Jahren ein höherer Abschreibungsbetrag angesetzt, der sich in den Folgejahren verringert. Handelsrechtlich ist die degressive Abschreibung nach § 253 Abs. 3 Satz 2 HGB zulässig, sofern sie den Vermögensgegenstand »seiner voraussichtlichen Inanspruchnahme« entspricht. Steuerlich war die degressive AfA für bewegliche Wirtschaftsgüter zeitweise gesperrt, wurde aber für Anschaffungen in den Jahren 2020 und 2021 (Investitionserleichterung COVID-19) sowie 2023 und 2024 befristet wiedereingeführt (§ 7 Abs. 2 EStG).

Geometrisch-degressive Abschreibung (Buchwertmethode)

Die geometrisch-degressive Abschreibung wendet einen festen Prozentsatz auf den jeweiligen Restbuchwert an. Für steuerliche Zwecke galt in den befristeten Zeiträumen ein Höchstsatz von 25 % (max. das 2,5-fache des linearen Satzes). Ein Beispiel:

In der Praxis wird meist nach einigen Jahren von der degressiven zur linearen Methode gewechselt (§ 7 Abs. 3 EStG), um den Restbuchwert vollständig abzuschreiben.

Arithmetisch-degressive Abschreibung (Degressionsbetrag)

Hierbei wird die Abschreibung jährlich um einen festen Betrag reduziert (Digitalmethode). Diese Methode ist handelsrechtlich zulässig, steuerlich jedoch nicht anerkannt und daher in der GmbH-Praxis selten.

Leistungsabhängige Abschreibung: Beispiel und Anwendungsfälle

Die leistungsabhängige Abschreibung orientiert sich nicht an der Zeit, sondern an der tatsächlichen Nutzung oder Leistung des Vermögensgegenstands. Sie ist handelsrechtlich nach § 253 Abs. 3 Satz 2 HGB zulässig, wenn die Abnutzung maßgeblich von der Leistung abhängt. Steuerlich wird sie in § 7 Abs. 1 Satz 6 EStG anerkannt, sofern die Nutzung nachweisbar schwankt.

Typische Anwendungsfälle

• Maschinen mit messbarer Laufleistung: z. B. Produktionsmaschinen mit Stückzahlzählern
• Fahrzeuge: Abschreibung nach gefahrenen Kilometern
• Steinbrüche, Bergwerke: Abschreibung nach abgebauter Menge (Substanzabschreibung)
• Anlagen mit schwankender Auslastung: z. B. saisonale Produktionsanlagen

Berechnungsbeispiel: LKW nach Kilometerleistung

Die Abschreibung schwankt jährlich je nach tatsächlicher Nutzung. Diese Methode bildet den Wertverzehr realitätsgetreu ab, erfordert aber eine lückenlose Dokumentation der Leistungseinheiten (Fahrtenbuch, Maschinenlaufzeiten, Produktionsprotokolle).

Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG): Sofortabschreibung und Poolabschreibung

Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) sind selbstständig nutzbare, abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens, deren Anschaffungskosten bestimmte Wertgrenzen nicht überschreiten. Sie können steuerlich sofort oder über einen Sammelposten (Pool) abgeschrieben werden. Handelsrechtlich besteht nach § 246 Abs. 1 Satz 2 HGB ein Aktivierungswahlrecht, wenn der Wert für die Darstellung der Vermögenslage von untergeordneter Bedeutung ist.

Wertgrenzen und Methoden (Stand 2026)

Beispiel 1: Sofortabschreibung eines Bürostuhls

Der Bürostuhl wird im Anlageverzeichnis erfasst, im Jahr der Anschaffung vollständig abgeschrieben und anschließend mit Erinnerungswert oder ohne Ansatz ausgebucht.

Beispiel 2: Poolabschreibung (Sammelposten)

Eine GmbH erwirbt im Jahr 2026 mehrere Wirtschaftsgüter (Drucker 450 €, Monitor 380 €, Schreibtisch 920 €) und wählt die Poolabschreibung nach § 6 Abs. 2a EStG.

Der Sammelposten wird über fünf Jahre mit jeweils 20 % linear abgeschrieben. Ein Abgang einzelner Wirtschaftsgüter vor Ablauf der fünf Jahre führt nicht zur Auflösung des Pools.

Abschreibung richtig buchen: Buchungssätze und Kontenbeispiele

Die Verbuchung von Abschreibungen erfolgt erfolgswirksam: Die Abschreibung mindert den Buchwert des Anlagevermögens (Bilanz) und erhöht gleichzeitig den Aufwand (GuV). In der Praxis werden Abschreibungen auf separaten Aufwandskonten erfasst, die in der Gewinn- und Verlustrechnung unter den Positionen »Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen« (§ 275 Abs. 2 Nr. 7 HGB) bzw. »Abschreibungen« (§ 275 Abs. 3 Nr. 6 HGB) ausgewiesen werden.

Standardbuchungssatz für planmäßige Abschreibungen

Der Buchungssatz lautet: Abschreibungen auf Sachanlagen (Aufwandskonto) an Sachanlagen (Bestandskonto)

Alternativ können Abschreibungen in der Anlagenbuchhaltung über Wertberichtigungskonten (indirekte Methode) erfasst werden, wodurch die Anschaffungskosten und kumulierten Abschreibungen getrennt ausgewiesen werden. In der Handelsbilanz ist nach § 265 Abs. 3 HGB nur der Nettowert auszuweisen.

Buchungsbeispiel: Lineare Abschreibung einer Maschine

Der Buchwert der Maschine beträgt zum 31.12.2026 somit 45.000 €, der Aufwand »AfA Maschinen« erscheint in der GuV.

Buchungsbeispiel: Außerplanmäßige Abschreibung

Eine Maschine mit Buchwert 30.000 € erleidet einen Schaden; der beizulegende Wert sinkt dauerhaft auf 18.000 €. Es ist eine außerplanmäßige Abschreibung nach § 253 Abs. 3 Satz 5 HGB vorzunehmen:

Der neue Buchwert beträgt 18.000 €. Die außerplanmäßige Abschreibung wird gesondert ausgewiesen und im Anhang erläutert (§ 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB).

Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen: Steuerliche Förderung

Neben der regulären Abschreibung erlaubt das Steuerrecht in bestimmten Fällen Sonderabschreibungen oder erhöhte Absetzungen, um Investitionen zu fördern. Diese Abschreibungen sind rein steuerlich und führen häufig zu Differenzen zwischen Handels- und Steuerbilanz. Für die GmbH sind insbesondere die Sonderabschreibung nach § 7g EStG (Investitionsabzugsbetrag und Sonder-AfA) sowie erhöhte Absetzungen für bestimmte Wirtschaftsgüter (z. B. Mietwohnungsneubau nach § 7b EStG) relevant.

§ 7g EStG: Investitionsabzugsbetrag (IAB) und Sonder-AfA

Kleine und mittlere Betriebe (Betriebsvermögen max. 235.000 €) können für geplante Investitionen in bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens bis zu 50 % der voraussichtlichen Anschaffungskosten als Investitionsabzugsbetrag vorab gewinnmindernd abziehen (§ 7g Abs. 1 EStG). Im Jahr der Anschaffung kann zusätzlich eine Sonderabschreibung von bis zu 50 % der Anschaffungskosten verteilt über fünf Jahre geltend gemacht werden (§ 7g Abs. 5 EStG).

Weitere Sonderabschreibungen (Auswahl)

• § 7b EStG: Erhöhte Absetzungen für Mietwohnungsneubau (bis zu 5 % über vier Jahre zusätzlich)
• § 7g Abs. 5 EStG: Sonder-AfA für kleinere Betriebe (siehe oben)
• § 7i EStG: Sonderabschreibung für elektrische Lieferfahrzeuge (Auslauf 2030)
• § 6b EStG: Übertragung stiller Reserven bei Veräußerung von Anlagevermögen (keine Sonderabschreibung im engeren Sinne, aber ähnliche Wirkung)

Alle Sonderabschreibungen erfordern eine sorgfältige steuerliche Planung und Dokumentation. Wer unsicher ist, ob und in welchem Umfang Sonderabschreibungen geltend gemacht werden können, sollte den Jahresabschluss durch einen Steuerberater erstellen lassen. Auf OnlineBilanz.de erhalten GmbH-Geschäftsführer den Jahresabschluss inkl. Steuerbilanz durch zugelassene Steuerberater zu transparenten Festpreisen – die steuerliche Optimierung wird dabei von Anfang an mitgedacht.

Nutzungsdauer und AfA-Tabellen: Wie lange wird abgeschrieben?

Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer ist der Zeitraum, über den ein Vermögensgegenstand voraussichtlich genutzt werden kann. Sie ist die Grundlage für die planmäßige Abschreibung nach § 253 Abs. 3 HGB. Handelsrechtlich ist die Nutzungsdauer nach den individuellen Verhältnissen des Unternehmens zu schätzen (§ 253 Abs. 3 Satz 2 HGB). Steuerlich gibt die Finanzverwaltung mit den amtlichen AfA-Tabellen verbindliche Richtwerte vor, von denen nur bei nachweislich abweichender betrieblicher Nutzung abgewichen werden darf.

Beispiele für Nutzungsdauern nach AfA-Tabelle (Stand 2026)

Abweichende Nutzungsdauer: Nachweis- und Dokumentationspflicht

Weicht die tatsächliche Nutzung von der AfA-Tabelle ab, muss dies nachvollziehbar begründet und dokumentiert werden. Beispiele:

• Höhere Beanspruchung: Ein LKW im Schwerlastverkehr (3-Schicht-Betrieb) hat kürzere Nutzungsdauer als die Tabelle.
• Technologischer Wandel: Software kann schneller veralten als drei Jahre.
• Geringere Nutzung: Ein Fahrzeug im Gelegenheitsbetrieb kann länger genutzt werden.

Die Beweislast für eine abweichende Nutzungsdauer trägt das Unternehmen. Gutachten, Herstellerangaben, Branchenvergleiche oder technische Dokumentationen dienen als Nachweis.

Abschreibungsbeginn: Wann startet die Abschreibung?

Die Abschreibung beginnt handelsrechtlich mit der betriebsbereiten Anschaffung oder Herstellung (§ 253 Abs. 3 HGB), steuerlich im Monat der Anschaffung bzw. anteilig nach der zeitlichen Nutzung (§ 7 Abs. 1 Satz 4 EStG). Bei unterjähriger Anschaffung erfolgt die Abschreibung im ersten Jahr zeitanteilig (Monatsabschreibung).

Abschreibung im Jahresabschluss: Ausweis und Anhangangaben

Die Abschreibungen wirken sich auf alle drei Bestandteile des Jahresabschlusses aus: Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung sowie Anhang. Ihre korrekte Darstellung ist für die Ordnungsmäßigkeit des Jahresabschlusses nach § 243 HGB und die Einhaltung der Offenlegungspflichten nach § 325 HGB entscheidend. Für GmbHs gelten je nach Größenklasse (§ 267 HGB) unterschiedliche Ausweispflichten.

Ausweis in der Bilanz

In der Bilanz werden Vermögensgegenstände des Anlagevermögens zu Anschaffungs- oder Herstellungskosten abzüglich kumulierter Abschreibungen ausgewiesen (§ 266 Abs. 2 HGB). Die Gliederung unterscheidet:

• A.I. Immaterielle Vermögensgegenstände: z. B. Konzessionen, Software, Geschäftswert
• A.II. Sachanlagen: Grundstücke, Bauten, technische Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung
• A.III. Finanzanlagen: Beteiligungen, Wertpapiere (in der Regel keine planmäßige Abschreibung)

Nach § 265 Abs. 3 HGB ist nur der Nettowert (Anschaffungskosten abzüglich Abschreibungen) auszuweisen. Im Anlagenspiegel (Anhang) werden Anschaffungskosten, Zugänge, Abgänge, Abschreibungen und Buchwerte detailliert aufgeschlüsselt.

Ausweis in der Gewinn- und Verlustrechnung

Die Abschreibungen erscheinen je nach GuV-Gliederung unter:

• § 275 Abs. 2 Nr. 7 HGB (Gesamtkostenverfahren): »Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände des Anlagevermögens und Sachanlagen«
• § 275 Abs. 3 Nr. 6 HGB (Umsatzkostenverfahren): »Abschreibungen« (innerhalb der Funktionsbereiche)

Außerplanmäßige Abschreibungen werden gesondert ausgewiesen oder im Anhang erläutert (§ 277 Abs. 3 HGB).

Angaben im Anhang (§ 284 HGB)

Der Anhang muss für jede Position des Anlagevermögens folgende Informationen enthalten (§ 284 Abs. 3 HGB):

• Anschaffungs- und Herstellungskosten zu Beginn und Ende des Geschäftsjahres
• Zugänge, Abgänge, Umbuchungen
• Abschreibungen des Geschäftsjahres
• Kumulierte Abschreibungen (optional, aber üblich)
• Buchwerte zu Beginn und Ende des Geschäftsjahres
• Erläuterung der angewandten Abschreibungsmethoden (§ 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB)

Kleine Kapitalgesellschaften nach § 267 Abs. 1 HGB können auf die Angabe der Abschreibungsmethoden verzichten, sofern sie linear abschreiben.

Beispiel: Anlagenspiegel im Anhang

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Häufig gestellte Fragen

Hinweis: Dieser Artikel dient zu allgemeinen Informationszwecken. Für Ihren konkreten Jahresabschluss erstellt ein zugelassener Steuerberater von OnlineBilanz die Bilanz, prüft sie fachlich und unterzeichnet rechtsverbindlich. Gesetzliche Grundlagen: § 253 HGB (Zugangs- und Folgebewertung), § 7 EStG (Absetzung für Abnutzung), § 6 EStG (Bewertung), AfA-Tabellen (Bundesfinanzministerium). Nächste redaktionelle Prüfung: Oktober 2026.