OnlineBilanz›Blog›Eventualverbindlichkeiten Bilanz

Eventualverbindlichkeiten Bilanz 2026: § 251 HGB erklärt

Zuletzt aktualisiert: Mai 2026 · Lesezeit: ca. 10 Minuten

Was sind Eventualverbindlichkeiten nach HGB?

Eventualverbindlichkeiten sind mögliche zukünftige Verpflichtungen, die zum Bilanzstichtag noch nicht sicher bestehen, sondern von künftigen Ereignissen abhängen. Sie stellen keine Schulden im klassischen Sinne dar, sondern potenzielle Belastungen, die unter bestimmten Bedingungen zu tatsächlichen Verbindlichkeiten werden können. Das Handelsgesetzbuch regelt die Behandlung in § 251 HGB und § 268 Abs. 7 HGB.

Im Unterschied zu Rückstellungen (§ 249 HGB), die wegen ihrer Wahrscheinlichkeit passiviert werden müssen, sind Eventualverbindlichkeiten nicht bilanzierungsfähig. Sie erscheinen daher nicht auf der Passivseite der Bilanz, sondern werden unter bestimmten Voraussetzungen im Anhang angegeben oder – bei Kleinstkapitalgesellschaften unter Inanspruchnahme der Erleichterungen – unter der Bilanz vermerkt.

Typische Beispiele für Eventualverbindlichkeiten

• Bürgschaften: Die GmbH hat für Verbindlichkeiten Dritter gebürgt (z. B. für eine Tochtergesellschaft oder einen Geschäftspartner)
• Wechselobligo: Verpflichtungen aus weitergegebenen Wechseln, die bei Nichtzahlung des Hauptschuldners schlagend werden
• Gewährleistungsverpflichtungen: Garantien, bei denen Inanspruchnahme möglich, aber noch nicht wahrscheinlich ist
• Patronatserklärungen: Haftungsübernahmen im Konzern (soweit nicht als Rückstellung zu bewerten)
• Haftungsverhältnisse aus ausgereichten Sicherheiten: Z. B. Grundschulden, Pfandrechte zur Sicherung fremder Schulden

Bilanzierung: Warum dürfen Eventualverbindlichkeiten nicht in der Bilanz erscheinen?

Nach § 246 Abs. 1 HGB sind in der Bilanz sämtliche Vermögensgegenstände, Schulden, Rechnungsabgrenzungsposten sowie Aufwendungen und Erträge zu erfassen. Eventualverbindlichkeiten erfüllen jedoch nicht die Definition einer Schuld, da sie zum Bilanzstichtag noch nicht hinreichend konkretisiert sind und ihr Eintritt ungewiss ist.

Das HGB folgt hier dem Vorsichtsprinzip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB) in seiner Ausprägung als Imparitätsprinzip: Während drohende Verluste durch Rückstellungen zu antizipieren sind, werden nur hinreichend wahrscheinliche Verpflichtungen bilanziert. Eventualverbindlichkeiten bleiben dagegen außerhalb der Bilanz, um die Aussagekraft der Bilanz nicht durch hochspekulative Ansätze zu verwässern.

Rechtsgrundlagen des Ansatzverbots

Angabepflicht nach § 251 HGB: Wo und wie sind Eventualverbindlichkeiten anzugeben?

Auch wenn Eventualverbindlichkeiten nicht in der Bilanz angesetzt werden dürfen, besteht nach § 251 HGB eine Angabepflicht. Diese soll den Abschlussadressaten – insbesondere Gesellschafter, Gläubiger und Finanzbehörden – über potenzielle Risiken informieren, die die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage beeinflussen könnten.

Angabeort: Unter der Bilanz oder im Anhang

Die Art der Angabe richtet sich nach Größenklasse und Rechtsform der Gesellschaft:

Inhalt der Angabe

Die Angabe muss mindestens umfassen:

• Art der Eventualverbindlichkeit (z. B. Bürgschaft, Gewährleistung, Patronatserklärung)
• Betrag oder Größenordnung der möglichen Inanspruchnahme (soweit bestimmbar)
• Gewährte Sicherheiten: gesonderte Angabe gewährter Pfandrechte und sonstiger Sicherheiten (§ 268 Abs. 7 HGB)
• Bei mittelgroßen/großen Gesellschaften: Gründe der Einschätzung des Risikos der Inanspruchnahme (§ 285 Nr. 27 HGB)

Abgrenzung zu Rückstellungen: Wann muss bilanziert werden?

Die korrekte Unterscheidung zwischen Eventualverbindlichkeiten und Rückstellungen ist entscheidend für die Bilanzwahrheit und -klarheit. Während Eventualverbindlichkeiten lediglich angegeben werden, sind Rückstellungen nach § 249 Abs. 1 HGB zwingend zu passivieren. Die Abgrenzung erfolgt über drei Kriterien: Wahrscheinlichkeit, Konkretisierung und wirtschaftliche Verursachung.

Kernkriterium: Inanspruchnahmewahrscheinlichkeit

Die Einschätzung der Wahrscheinlichkeit muss zum Bilanzstichtag 31.12.2025 erfolgen und alle bis zur Aufstellung des Jahresabschlusses bekannt gewordenen Informationen berücksichtigen (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB, wertaufhellende Tatsachen).

Weitere Abgrenzungskriterien

1. Wirtschaftliche Verursachung: Rückstellungen erfordern, dass die Verpflichtung wirtschaftlich vor dem Bilanzstichtag verursacht wurde. Bei Bürgschaften ist dies der Zeitpunkt der Bürgschaftsübernahme, nicht der Zeitpunkt der möglichen Inanspruchnahme.
2. Konkretisierungsgrad: Je konkreter Höhe und Zeitpunkt der Inanspruchnahme bestimmbar sind, desto eher liegt eine Rückstellung vor. Hochspekulative Risiken bleiben Eventualverbindlichkeiten.
3. Rechtliche vs. faktische Verpflichtung: Beide können Rückstellungen begründen (§ 249 Abs. 1 HGB). Faktische Verpflichtungen aus öffentlichen Zusagen oder Branchenüblichkeit sind dabei besonders praxisrelevant.

Bewertung und Ausweis in der Praxis: Was ist bei der Betragsangabe zu beachten?

Auch wenn Eventualverbindlichkeiten nicht in der Bilanz angesetzt werden, stellt sich bei der Angabe nach § 251 HGB die Frage nach dem anzugebenden Betrag. Das HGB gibt hier keine detaillierte Bewertungsvorschrift vor, sondern verlangt lediglich eine aussagekräftige Information über das Risikopotenzial.

Grundsätze der Betragsangabe

• Nominalbetrag: In der Regel wird der Höchstbetrag der möglichen Inanspruchnahme angegeben (z. B. bei Bürgschaften die verbürgte Kreditsumme zum Bilanzstichtag)
• Keine Abzinsung: Anders als bei Rückstellungen (§ 253 Abs. 2 HGB) erfolgt keine Abzinsung, da es sich um eine außerbilanzielle Angabe handelt
• Währungsumrechnung: Fremdwährungsverbindlichkeiten sind zum Stichtagskurs umzurechnen (Orientierung an § 256a HGB)
• Bandbreiten: Ist der genaue Betrag unbestimmbar, kann eine Bandbreite oder ein Hinweis auf die Größenordnung erfolgen (z. B. ‚bis zu 500.000 Euro‘)

Musterformulierung für den Anhang

Bei mittelgroßen und großen Kapitalgesellschaften sind die Gründe der Einschätzung des Risikos der Inanspruchnahme anzugeben (§ 285 Nr. 27 HGB): Wie wahrscheinlich ist die Inanspruchnahme nach heutigem Kenntnisstand, und worauf beruht diese Einschätzung?

Fortschreibung und Aufhebung

Eventualverbindlichkeiten sind in jedem Jahresabschluss neu zu beurteilen. Ändern sich die Verhältnisse (z. B. Insolvenz des Hauptschuldners), muss auf eine Rückstellung umgestellt werden. Erlischt die Eventualverbindlichkeit (z. B. durch Tilgung der besicherten Schuld), entfällt die Angabepflicht im Folgejahr.

Häufige Fehlerquellen bei Eventualverbindlichkeiten in der Bilanzpraxis

In der Praxis der Jahresabschlusserstellung zeigen sich bei Eventualverbindlichkeiten immer wieder typische Fehlerquellen, die von Betriebsprüfungen und bei der Wirtschaftsprüfung beanstandet werden. Eine systematische Erfassung und Dokumentation ist daher unerlässlich.

Die häufigsten Fehler im Überblick

• Unterlassene Angabe wesentlicher Bürgschaften: Insbesondere Konzernbürgschaften oder Patronatserklärungen werden vergessen oder als ’nicht wesentlich‘ eingestuft, obwohl sie die Finanzlage erheblich beeinflussen können
• Falsche Abgrenzung zur Rückstellung: Bei erkennbarer Verschlechterung der Schuldnerbonität wird die Umstellung von Eventualverbindlichkeit auf Rückstellung zu spät oder gar nicht vorgenommen
• Unvollständige Dokumentation: Die Einschätzung der Inanspruchnahmewahrscheinlichkeit wird nicht dokumentiert, was bei Prüfungen zu Nachfragen führt
• Fehlende Aktualisierung: Eventualverbindlichkeiten aus Vorjahren werden ‚fortgeschrieben‘, ohne zu prüfen, ob sie noch bestehen oder sich die Risikoeinschätzung geändert hat
• Doppelerfassung: Dieselbe Verpflichtung wird sowohl als Rückstellung passiviert als auch als Eventualverbindlichkeit angegeben
• Unzureichende Erläuterungen: Bei mittelgroßen/großen Gesellschaften fehlen die geforderten Angaben zu den Gründen der Risikoeinschätzung nach § 285 Nr. 27 HGB

Best Practice: Systematische Erfassung

Für eine ordnungsgemäße Behandlung empfiehlt sich die Einrichtung eines Eventualverbindlichkeiten-Registers, das folgende Informationen dokumentiert:

• Art und Gegenstand der Eventualverbindlichkeit
• Begünstigter und Hauptschuldner
• Höchstbetrag der möglichen Inanspruchnahme
• Laufzeit und Kündigungsmöglichkeiten
• Einschätzung der Inanspruchnahmewahrscheinlichkeit mit Begründung
• Erhaltene Gegenleistungen oder Sicherheiten
• Verantwortliche Person und Datum der letzten Prüfung

Es empfiehlt sich, bereits unterjährig eine Liste aller Bürgschaften, Garantien und Patronatserklärungen zu führen. Zum Bilanzstichtag kann die Einschätzung dann zügig vorgenommen werden und die Dokumentation ist lückenlos. Das spart Zeit und vermeidet Fehler bei der Abschlusserstellung.

Steuerliche Behandlung von Eventualverbindlichkeiten

Während die handelsrechtliche Behandlung von Eventualverbindlichkeiten durch § 251 HGB klar geregelt ist, stellt sich zusätzlich die Frage nach den steuerlichen Auswirkungen. Hier sind insbesondere das Einkommensteuer- und Körperschaftsteuerrecht sowie das Bewertungsgesetz relevant.

Körperschaftsteuerliche und ertragsteuerliche Aspekte

Steuerlich sind Eventualverbindlichkeiten grundsätzlich ebenso zu behandeln wie handelsrechtlich: Sie führen nicht zu einer Gewinnminderung, da sie nicht bilanziert werden dürfen. Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz (§ 5 Abs. 1 EStG) gilt hier unmittelbar.

Allerdings sind folgende steuerliche Besonderheiten zu beachten:

• Verdeckte Gewinnausschüttung (vGA): Übernimmt eine GmbH eine Bürgschaft für ihren Gesellschafter oder eine nahestehende Person ohne angemessenes Entgelt, kann eine vGA nach § 8 Abs. 3 Satz 2 KStG vorliegen, wenn ein fremder Dritter die Bürgschaft nicht unentgeltlich übernommen hätte.
• Fremdüblichkeit bei Konzernbürgschaften: Bürgschaften für Tochtergesellschaften müssen den Fremdvergleichsgrundsätzen entsprechen. Ein ordentlicher Kaufmann würde nur gegen Entgelt oder bei hinreichendem wirtschaftlichem Interesse bürgen.
• Rückstellungserfordernis bei hoher Inanspruchnahmewahrscheinlichkeit: Ist die Inanspruchnahme überwiegend wahrscheinlich, ist handelsrechtlich eine Rückstellung zu bilden, die über die Maßgeblichkeit (§ 5 Abs. 1 EStG) grundsätzlich auch in der Steuerbilanz anzusetzen ist.
• Organschaft: Bei körperschaftsteuerlicher Organschaft können Eventualverbindlichkeiten zwischen Organträger und Organgesellschaft besondere Bedeutung erlangen (Verlustabführung, Ergebnisabführungsvertrag).

Bewertungsgesetz (Erbschaft- und Schenkungsteuer, Grunderwerbsteuer)

Bei der Unternehmensbewertung nach dem Bewertungsgesetz (z. B. für Zwecke der Erbschaft- oder Schenkungsteuer gemäß § 11 BewG) werden Eventualverbindlichkeiten in der Regel nicht als Schulden abgezogen, da sie nicht hinreichend konkretisiert sind. Nur bei hoher Inanspruchnahmewahrscheinlichkeit und bestimmbarem Betrag kann ausnahmsweise ein Abzug in Betracht kommen.

OnlineBilanz.de stellt Software für einen KI-gestützten Jahresabschlussentwurf bereit; Prüfung, Entscheidung und Feststellung obliegen Ihnen. Auf Wunsch übernimmt gegen Aufpreis ein mit OnlineBilanz kooperierender Steuerberater Prüfung, Freigabe und Unterzeichnung.

Praxisfall: Bürgschaft für Tochtergesellschaft – So bilanzieren Sie korrekt

Der häufigste Fall einer Eventualverbindlichkeit in der GmbH-Praxis ist die Bürgschaft für eine Tochtergesellschaft. Anhand eines konkreten Beispiels zeigen wir, wie die bilanzielle und steuerliche Behandlung im Jahresabschluss 2025 korrekt erfolgt.

Sachverhalt

Die Holding-GmbH (mittelgroße Kapitalgesellschaft nach § 267 Abs. 2 HGB) übernimmt am 15.06.2025 eine selbstschuldnerische Bürgschaft für die Tochter-GmbH gegenüber der Hausbank über 400.000 Euro zur Finanzierung einer Maschineninvestition. Die Tochter ist operativ gesund, erwirtschaftet Gewinne und bedient den Kredit planmäßig. Der Bürgschaftsvertrag sieht kein explizites Entgelt vor, die Holding hat jedoch ein erhebliches wirtschaftliches Interesse an der Entwicklung der Tochter (Beteiligung 100 %, Dividendenerwartung). Bilanzstichtag ist der 31.12.2025.

Schritt 1: Einschätzung der Inanspruchnahmewahrscheinlichkeit

Zum 31.12.2025 wird die Bonität der Tochter geprüft: Eigenkapitalquote 35 %, EBIT-Marge 8 %, keine Zahlungsrückstände. Die Inanspruchnahme wird als möglich, aber nicht wahrscheinlich eingestuft (Wahrscheinlichkeit ca. 20 %). Daher ist keine Rückstellung zu bilden, sondern die Behandlung als Eventualverbindlichkeit nach § 251 HGB.

Schritt 2: Angabe im Anhang

Da die Holding-GmbH mittelgroß ist, erfolgt die Angabe im Anhang (nicht unter der Bilanz). Die Formulierung könnte lauten:

Schritt 3: Steuerliche Würdigung

Die Bürgschaft ist steuerlich unproblematisch, da:

1. Die Holding als 100-%-Gesellschafterin ein eigenes wirtschaftliches Interesse an der Finanzierung der Tochter hat (Wertsteigerung der Beteiligung, künftige Dividenden).
2. Keine verdeckte Gewinnausschüttung vorliegt, da die Leistung nicht an einen Gesellschafter, sondern an eine Tochtergesellschaft erfolgt und betrieblich veranlasst ist.
3. Die Bürgschaft im Rahmen des Fremdvergleichs steht: Auch ein fremder Dritter würde für seine 100-%-Tochter bürgen, um deren Entwicklung zu sichern.

Schritt 4: Dokumentation und Monitoring

Wichtig für die Folgebilanz 2026: Die Einschätzung ist jährlich zu wiederholen. Verschlechtert sich die Lage der Tochter (z. B. Verluste, Liquiditätsengpass), muss die Holding ab dem Zeitpunkt, zu dem die Inanspruchnahme überwiegend wahrscheinlich wird, eine Rückstellung nach § 249 Abs. 1 HGB bilden.

Checkliste: Eventualverbindlichkeiten im Jahresabschluss 2025 korrekt erfassen

Zum Abschluss eine kompakte Checkliste für Geschäftsführer und Buchhalter, um alle Eventualverbindlichkeiten im Jahresabschluss zum 31.12.2025 vollständig und korrekt zu erfassen.

Vor Beginn der Abschlusserstellung

• Liste aller Bürgschaften, Garantien und Patronatserklärungen erstellen (auch konzerninterner Art)
• Bestehende Sicherheiten für fremde Verbindlichkeiten erfassen (Grundschulden, Pfandrechte)
• Haftungsverhältnisse aus Wechseln und sonstigen Finanzinstrumenten prüfen
• Gewährleistungszusagen aus Verträgen sichten (soweit nicht bereits als Rückstellung erfasst)
• Rechtliche Risiken aus laufenden Rechtsstreitigkeiten bewerten (Abgrenzung zu Prozessrückstellungen)

Bewertung und Abgrenzung

• Für jede Eventualverbindlichkeit: Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme dokumentiert einschätzen
• Liegt die Wahrscheinlichkeit über 50 %? → Rückstellung bilden (§ 249 HGB), keine Angabe als Eventualverbindlichkeit
• Liegt sie darunter? → Angabe als Eventualverbindlichkeit nach § 251 HGB, auch bei geringem Risiko
• Höhe der möglichen Inanspruchnahme bestimmen (Nominalbetrag, ggf. Bandbreite)
• Bei Fremdwährung: Umrechnung zum Stichtagskurs 31.12.2025

Angabe im Jahresabschluss

• Kleinstkapitalgesellschaft (§ 267a HGB): Angabe unter der Bilanz erforderlich, wenn auf den Anhang verzichtet wird (§ 264 Abs. 1 Satz 5 HGB)
• Kleine, mittelgroße, große Gesellschaft: Angabe im Anhang (§ 268 Abs. 7 HGB)
• Mittelgroße/große Gesellschaft: Zusätzlich Erläuterungen zur wirtschaftlichen Bedeutung und zum Begünstigten (§ 285 Nr. 2 HGB)
• Formulierung prüfen: Art, Höhe, Inanspruchnahmerisiko verständlich darstellen
• Vergleichbarkeit mit Vorjahr sicherstellen (Änderungen begründen)

Steuerliche Prüfung

• Bürgschaften für Gesellschafter oder nahestehende Personen: Angemessenes Entgelt vereinbart? Sonst Risiko vGA (§ 8 Abs. 3 KStG)
• Konzernbürgschaften: Fremdvergleich dokumentiert?
• Gesellschafterbeschluss bei wesentlichen Eventualverbindlichkeiten vorhanden?
• Steuerliche Rückstellungspflicht geprüft (Maßgeblichkeit, § 5 Abs. 1 EStG)?
• Dokumentation für Betriebsprüfung vollständig (wirtschaftliche Veranlassung, Risikoeinschätzung)?

Nach Fertigstellung des Jahresabschlusses

• Jahresabschluss durch Gesellschafterversammlung feststellen (§ 42a GmbHG: binnen 11 Monaten bei kleinen, 8 Monaten bei mittelgroßen/großen GmbHs)
• Offenlegung beim Unternehmensregister (nicht Bundesanzeiger!) innerhalb von 12 Monaten nach Bilanzstichtag (§ 325 HGB)
• Eventualverbindlichkeiten-Register aktualisieren für nächstes Geschäftsjahr
• Monitoring-Termine festlegen: Unterjährige Prüfung, ob sich Risikoeinschätzung ändert

OnlineBilanz.de stellt Software für einen KI-gestützten Jahresabschlussentwurf sowie die technische Datenübermittlung nach § 87d AO bereit; Prüfung, Entscheidung und Feststellung obliegen Ihnen. Auf Wunsch übernimmt gegen Aufpreis ein mit OnlineBilanz kooperierender Steuerberater Prüfung, Freigabe und Unterzeichnung in eigener beruflicher Verantwortung.

Häufig gestellte Fragen

Hinweis: Dieser Artikel dient zu allgemeinen Informationszwecken. OnlineBilanz stellt Software für einen KI-gestützten Jahresabschlussentwurf sowie die technische Datenübermittlung nach § 87d AO bereit; Prüfung, Entscheidung und Feststellung obliegen Ihnen. Auf Wunsch übernimmt gegen Aufpreis ein mit OnlineBilanz kooperierender Steuerberater Prüfung, Freigabe und Unterzeichnung in eigener beruflicher Verantwortung. Gesetzliche Grundlagen: § 251 HGB – Haftungsverhältnisse, § 249 HGB – Rückstellungen, § 264 HGB – Pflicht zur Aufstellung, § 267 HGB – Größenklassen. Nächste redaktionelle Prüfung: Oktober 2026.