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Abschreibungen einfach erklärt – AfA für Unternehmer
Zuletzt aktualisiert: April 2025 · Lesezeit: ca. 16 Minuten
Abschreibungen gehören zu den mächtigsten Stellschrauben im deutschen Unternehmenssteuerrecht — und gleichzeitig zu den am häufigsten falsch angewendeten. Ob eine Maschine über 5 oder 8 Jahre abgeschrieben wird, ob die degressive Methode gewählt wird, ob eine Sonderabschreibung nach § 7g EStG geltend gemacht wird: all das beeinflusst den steuerpflichtigen Gewinn erheblich und wirkt sich unmittelbar auf die Gewinn- und Verlustrechnung nach § 275 HGB aus. Dieser Artikel erklärt Abschreibungen von Grund auf — systematisch, mit konkreten Rechenbeispielen und dem vollen rechtlichen Rahmen.
Inhaltsverzeichnis
- Das Grundprinzip der Abschreibung
- Warum Abschreibungen den Gewinn mindern — obwohl kein Geld fließt
- Lineare Abschreibung (§ 7 Abs. 1 EStG)
- Degressive Abschreibung (§ 7 Abs. 2 EStG)
- Wechsel zwischen linearer und degressiver AfA
- Leistungsabschreibung
- Sonderabschreibung nach § 7g EStG
- Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) nach § 6 Abs. 2 EStG
- Die AfA-Tabelle: Nutzungsdauern im Überblick
- Handelsrechtliche vs. steuerrechtliche Abschreibung
- Abschreibung von Gebäuden und Immobilien
- Vorzeitiges Ausscheiden eines Wirtschaftsguts
- Typische Fehler bei der Abschreibung
- Häufige Fragen
- Fazit
§ 7
EStG — zentrale Norm für Absetzung für Abnutzung (AfA)
800 €
GWG-Grenze (netto) — sofortige Vollabschreibung möglich (§ 6 Abs. 2 EStG)
40 %
Maximale Sonderabschreibung nach § 7g EStG im Anschaffungsjahr
1. Das Grundprinzip der Abschreibung
Wenn ein Unternehmen eine Maschine für 50.000 € kauft, verlässt in diesem Moment Kapital das Unternehmen. Trotzdem darf dieser Betrag in der Steuererklärung nicht sofort als Aufwand abgezogen werden — zumindest nicht vollständig. Stattdessen wird die Anschaffung über die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer als jährlicher Aufwand verteilt. Das ist das Grundprinzip der Abschreibung.
Der Fachbegriff lautet AfA — Absetzung für Abnutzung. Geregelt ist sie im Kern durch § 7 EStG. Handelsrechtlich findet sich die entsprechende Vorschrift in § 253 HGB.
Das zentrale Prinzip hinter der Abschreibung ist das Periodisierungsprinzip: Aufwand soll in der Periode gebucht werden, in der er wirtschaftlich verursacht wird — nicht notwendigerweise in der Periode, in der das Geld fließt. Eine Maschine, die fünf Jahre lang Erträge erwirtschaftet, soll über fünf Jahre als Aufwand erscheinen.
Was wird abgeschrieben — und was nicht?
Abgeschrieben werden abnutzbare Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens — also Gegenstände, die im Laufe der Zeit an Wert verlieren: Maschinen, Fahrzeuge, Büroausstattung, Computer, Softwarelizenzen. Nicht abgeschrieben werden Grund und Boden (der verliert steuerrechtlich nicht an Wert), Finanzanlagen und Umlaufvermögen (Vorräte, Forderungen). Ausnahmen: außerplanmäßige Abschreibungen bei dauerhafter Wertminderung.
2. Warum Abschreibungen den Gewinn mindern — obwohl kein Geld fließt
Das ist der Punkt, der viele Unternehmer zunächst verwirrt: Abschreibungen mindern den Gewinn — und damit die Steuerlast — obwohl beim Abschreiben selbst kein Euro das Unternehmen verlässt. Das Geld ist bereits geflossen, als die Maschine gekauft wurde.
Der Mechanismus: Im Jahr der Anschaffung wird die Maschine mit ihren Anschaffungskosten ins Anlagevermögen aufgenommen. In jedem Folgejahr wird ein Teil dieser Kosten als Abschreibungsaufwand in der Gewinn- und Verlustrechnung gebucht — das mindert den Gewinn, ohne einen neuen Zahlungsabfluss auszulösen. Gleichzeitig sinkt der Buchwert im Anlagevermögen um denselben Betrag.
Der Abschreibungsaufwand von 10.000 € pro Jahr mindert den steuerpflichtigen Gewinn — und damit bei einem Körperschaftsteuersatz von ca. 15 % + SolZ + GewSt die Steuerlast um effektiv ca. 3.000 € pro Jahr. Über 5 Jahre sind das 15.000 € weniger Steuern — obwohl das Geld schon beim Kauf geflossen ist.
Abschreibungen sind kein Buchführungstrick. Sie sind das gesetzliche Pendant zur wirtschaftlichen Realität: Wer eine Maschine nutzt, verbraucht sie — und dieser Verbrauch soll steuerlich als Aufwand anerkannt werden.
3. Lineare Abschreibung (§ 7 Abs. 1 EStG)
Die lineare AfA ist die Standardmethode. Sie verteilt die Anschaffungskosten gleichmäßig über die Nutzungsdauer: Jedes Jahr wird derselbe Betrag abgeschrieben. Gesetzliche Grundlage ist § 7 Abs. 1 EStG.
Formel: Lineare AfA
Jährliche AfA = Anschaffungskosten ÷ Nutzungsdauer (in Jahren)
Beispiel: Laptop für 1.800 € netto, Nutzungsdauer 3 Jahre → 600 € AfA pro Jahr (33,33 % p.a.)
Halbjahresregelung im Anschaffungsjahr
Eine wichtige Besonderheit: Wird ein Wirtschaftsgut unterjährig angeschafft, wird die Jahres-AfA monatsweise anteilig berechnet. Ein im Oktober gekauftes Wirtschaftsgut wird im Anschaffungsjahr nur mit 3/12 der Jahres-AfA abgesetzt — also einem Viertel.
4. Degressive Abschreibung (§ 7 Abs. 2 EStG)
Die degressive AfA wurde für Wirtschaftsgüter, die ab dem 1. Januar 2024 angeschafft wurden, wieder eingeführt — als konjunkturpolitisches Instrument zur Investitionsförderung (durch das Wachstumschancengesetz 2024). Rechtsgrundlage: § 7 Abs. 2 EStG.
Das Prinzip: Statt eines konstanten Eurobetrags wird ein fester Prozentsatz auf den jeweiligen Restwert angewendet. Da der Restwert mit jedem Jahr sinkt, sinken auch die absoluten Abschreibungsbeträge — die Abschreibung ist in den ersten Jahren höher als bei linearer Methode.
Formel und Grenzen: Degressive AfA (ab 2024)
Jährliche AfA = Restwert × AfA-Satz
Maximaler Satz: 25 % (das 2-fache der linearen Rate, maximal 25 %)
Nur zulässig für: Bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens
Nicht zulässig für: Gebäude, immaterielle Wirtschaftsgüter (z. B. Lizenzen)
Rechenbeispiel: Degressive vs. lineare AfA im Vergleich
Bei linearer AfA würden dagegen 5 × 8.000 € = 40.000 € abgeschrieben — kein Restbuchwert. Bei der degressiven Methode verbleibt ein Restbuchwert, der durch einen Wechsel zur linearen Methode aufgelöst werden kann.
5. Wechsel zwischen linearer und degressiver AfA
Bei der degressiven Abschreibung entsteht ein Restbuchwert, der nie vollständig auf null abgeschrieben wird — weil der Prozentsatz immer nur auf den verbleibenden Restwert angewendet wird. Um das zu lösen, erlaubt § 7 Abs. 3 EStG den Wechsel von der degressiven zur linearen Abschreibung.
Der optimale Wechselzeitpunkt liegt dort, wo die lineare Restlaufzeit-AfA höher ist als die degressive Jahresrate. Das berechnet sich so:
Achtung: Nur eine Richtung ist erlaubt
Der Wechsel ist nur von degressiv zu linear zulässig (§ 7 Abs. 3 EStG). Der umgekehrte Wechsel — von linear zu degressiv — ist steuerrechtlich nicht erlaubt. Wer einmal die lineare Methode gewählt hat, muss dabei bleiben.
6. Leistungsabschreibung
Eine weniger bekannte, aber in bestimmten Branchen wichtige Abschreibungsmethode ist die Leistungsabschreibung nach § 7 Abs. 1 Satz 6 EStG. Statt nach Zeit wird hier nach tatsächlicher Nutzung abgeschrieben — also nach gefahrenen Kilometern, Betriebsstunden oder produzierten Einheiten.
Formel: Leistungsabschreibung
AfA pro Periode = (Anschaffungskosten ÷ Gesamtleistung) × tatsächliche Leistung
Beispiel: LKW, AK 120.000 €, Gesamtlaufleistung 400.000 km. Im Jahr 1: 60.000 km gefahren → AfA = (120.000 ÷ 400.000) × 60.000 = 18.000 €
Die Leistungsabschreibung ist besonders sinnvoll für Wirtschaftsgüter, deren Wertverbrauch stärker von der tatsächlichen Nutzung als vom Zeitablauf abhängt: schweres Gerät, Druckmaschinen, Fahrzeuge mit stark schwankender Nutzung. Voraussetzung: Die Gesamtleistung muss zu Beginn zuverlässig schätzbar sein, und die tatsächliche Leistung muss nachweisbar dokumentiert werden.
7. Sonderabschreibung nach § 7g EStG — ein Instrument für KMU
§ 7g EStG ist eine der wertvollsten steuerlichen Gestaltungsmöglichkeiten für kleine und mittlere Unternehmen — und wird dennoch häufig übersehen. Die Norm erlaubt eine Sonderabschreibung von bis zu 40 % der Anschaffungskosten im Anschaffungsjahr oder einem der vier folgenden Jahre — zusätzlich zur regulären AfA.
Voraussetzungen für § 7g EStG
- Das Wirtschaftsgut muss ein abnutzbares bewegliches Wirtschaftsgut des Anlagevermögens sein
- Es muss im Jahr der Anschaffung betrieblich genutzt werden (mindestens 90 % betriebliche Nutzung)
- Es darf in den auf die Anschaffung folgenden 4 Wirtschaftsjahren nicht veräußert oder entnommen werden
- Das Betriebsvermögen (bei Bilanzierenden) darf im Vorjahr 235.000 € nicht übersteigen; bei EÜR-Rechnung gilt ein Gewinn von maximal 125.000 €
Strategischer Einsatz der § 7g-Sonderabschreibung
Die Sonderabschreibung muss nicht zwingend im Anschaffungsjahr in voller Höhe in Anspruch genommen werden. Sie kann auch auf mehrere Jahre verteilt werden — was die Möglichkeit eröffnet, die Abschreibungsbeträge gezielt in Jahre mit höherem Gewinn zu verschieben. Diese Flexibilität ist ein wesentlicher Gestaltungsspielraum, der mit dem Steuerberater geplant werden sollte.
8. Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) — sofortige Vollabschreibung
Nicht jedes Wirtschaftsgut muss über seine Nutzungsdauer abgeschrieben werden. Für geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) gibt es eine Sonderregelung nach § 6 Abs. 2 EStG, die eine sofortige Vollabschreibung im Anschaffungsjahr erlaubt.
GWG-Grenzen im Überblick
| Netto-Anschaffungskosten | Steuerliche Behandlung | Rechtsgrundlage |
|---|---|---|
| Bis 250 € netto | Sofortabzug — keine Aktivierung erforderlich | R 6.13 EStR |
| 250,01 € bis 800 € netto | GWG — Sofortabschreibung im Anschaffungsjahr möglich | § 6 Abs. 2 EStG |
| 800,01 € bis 1.000 € netto | Sammelposten möglich — Abschreibung über 5 Jahre | § 6 Abs. 2a EStG |
| Über 1.000 € netto | Reguläre AfA über betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer | § 7 EStG |
Wichtig: Die GWG-Regelung gilt nur für selbstständig nutzbare Wirtschaftsgüter. Eine Maschine, die nur als Teil einer größeren Anlage funktioniert, ist kein GWG — auch wenn ihr Einzelpreis unter 800 € liegt.
Der Sammelposten nach § 6 Abs. 2a EStG
Alternativ zur Sofortabschreibung von Einzelgütern bis 800 € können Unternehmen einen Sammelposten für alle Wirtschaftsgüter zwischen 250,01 € und 1.000 € netto bilden. Alle in einem Jahr angeschafften Güter dieser Kategorie werden in einem Posten zusammengefasst und einheitlich über 5 Jahre zu je 20 % abgeschrieben — unabhängig von der tatsächlichen Nutzungsdauer und dem Ausscheidenszeitpunkt einzelner Güter.
Wichtige Wahlrechtsentscheidung
Das Wahlrecht zwischen Einzelabschreibung (§ 6 Abs. 2) und Sammelposten (§ 6 Abs. 2a) muss einheitlich und für alle in einem Wirtschaftsjahr angeschafften Wirtschaftsgüter der Kategorie ausgeübt werden. Eine Mischung innerhalb eines Jahres ist nicht zulässig.
9. Die AfA-Tabelle: Welche Nutzungsdauer gilt für welches Wirtschaftsgut?
Die zentrale Frage bei jeder Abschreibung lautet: Über wie viele Jahre wird abgeschrieben? Grundlage ist die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer, die das Bundesfinanzministerium in amtlichen AfA-Tabellen veröffentlicht. Es gibt eine allgemeine AfA-Tabelle für alle Wirtschaftszweige sowie branchenspezifische Tabellen.
| Wirtschaftsgut | Nutzungsdauer (Jahre) | Linearer AfA-Satz |
|---|---|---|
| PKW (Kraftfahrzeuge) | 6 | 16,67 % |
| LKW | 9 | 11,11 % |
| Computer, Laptops | 3 | 33,33 % |
| Software (käuflich erworben) | 3 | 33,33 % |
| Büromöbel | 13 | 7,69 % |
| Telefonanlage | 10 | 10 % |
| Maschinen (allgemein) | 10–15 | 6,67–10 % |
| Werkzeuge (allgemein) | 3–10 | 10–33 % |
| Ladeneinrichtung | 8–10 | 10–12,5 % |
| Wohngebäude (nach 1925 erbaut) | 50 | 2 % |
| Gewerbegebäude (nach 2023 erbaut) | 33,33 | 3 % |
Auszug aus der allgemeinen AfA-Tabelle des BMF. Vollständige Tabellen unter bundesfinanzministerium.de. Branchenspezifische Abweichungen möglich und häufig.
Abweichende Nutzungsdauer begründen
Die AfA-Tabelle ist nicht verbindlich im Sinne einer zwingenden Rechtsregel — sie ist ein Erfahrungswert, von dem bei entsprechender Begründung abgewichen werden kann. Kann ein Unternehmen nachweisen, dass ein Wirtschaftsgut aufgrund besonderer betrieblicher Beanspruchung kürzere Nutzungsdauer hat, kann eine abweichende Nutzungsdauer angesetzt werden. Das Finanzamt prüft solche Abweichungen jedoch kritisch.
10. Handelsrechtliche vs. steuerrechtliche Abschreibung — zwei Regelwerke, zwei Bilanzen
Ein häufig missverstandener Aspekt: In Deutschland gibt es nicht eine Abschreibung, sondern zwei — eine handelsrechtliche (nach HGB) und eine steuerrechtliche (nach EStG). Beide können für dasselbe Wirtschaftsgut zu unterschiedlichen Werten führen.
| Merkmal | Handelsrechtlich (HGB) | Steuerrechtlich (EStG) |
|---|---|---|
| Rechtsgrundlage | § 253 HGB | § 7 EStG |
| Leitprinzip | Vorsichtsprinzip — eher niedrigere Werte | Steuerliche Vorgaben — eigene Regeln |
| Nutzungsdauer | Geschätzt nach wirtschaftlicher Realität | Amtliche AfA-Tabellen (maßgeblich) |
| Degressive AfA | Zulässig (§ 253 Abs. 3 HGB) | Zulässig für bewegliche WG ab 2024 (§ 7 Abs. 2 EStG) |
| Sonderabschreibungen | Nicht zulässig | § 7g EStG (für KMU) |
| Außerplanmäßige Abschreibung | Pflicht bei dauerhafter Wertminderung (§ 253 Abs. 3 Satz 5 HGB) | Möglich, aber strenger begrenzt |
| Gebäude-AfA-Satz | Individuell nach Nutzungsdauer | Gesetzlich festgelegt (2–3 %) |
| Dokument | Handelsbilanz | Steuerbilanz / E-Bilanz |
Die Unterschiede zwischen Handels- und Steuerbilanz führen zu temporären Differenzen, aus denen latente Steuern entstehen, die im Jahresabschluss zu berücksichtigen sind (§ 274 HGB). Die Überleitungsrechnung von der Handelsbilanz zur Steuerbilanz ist Teil der E-Bilanz und wird elektronisch an das Finanzamt übermittelt.
11. Abschreibung von Gebäuden und Immobilien
Gebäude sind ein Sonderfall in der Abschreibungssystematik. Der Grund und Boden, auf dem sie stehen, wird nie abgeschrieben — er nutzt sich steuerrechtlich nicht ab. Das Gebäude dagegen wird über seine gesetzlich bestimmte Nutzungsdauer linear abgeschrieben.
Aktuelle Gebäude-AfA-Sätze (§ 7 Abs. 4 und 4a EStG)
| Gebäudekategorie | AfA-Satz | Nutzungsdauer |
|---|---|---|
| Wohngebäude — Baugenehmigung vor 1925 | 2,5 % | 40 Jahre |
| Wohngebäude — Baugenehmigung nach 1924 | 2,0 % | 50 Jahre |
| Betriebsgebäude — Baugenehmigung vor dem 01.01.2001 | 3,0 % | 33 Jahre |
| Betriebsgebäude — Baugenehmigung 2001–2023 | 3,0 % | 33 Jahre |
| Betriebsgebäude — Baugenehmigung ab 01.01.2024 | 3,0 % | 33 Jahre |
| Neue Wohngebäude — Fertigstellung ab 01.01.2023 | 3,0 % | 33 Jahre |
Gebäude-AfA: Wichtige Grundsätze
Aufteilung Grund und Boden / Gebäude: Der Kaufpreis einer Immobilie muss zwingend auf Grund und Boden (nicht abschreibbar) und Gebäude (abschreibbar) aufgeteilt werden. Fehlt eine vertragliche Aufteilung, hat das BMF Aufteilungsrichtlinien veröffentlicht.
Anschaffungsnebenkosten: Notar, Grunderwerbsteuer, Makler und Grundbucheintragung erhöhen die Anschaffungskosten des Gebäudes (und des Grunds) anteilig und sind damit in die Abschreibungsbasis einzubeziehen.
12. Vorzeitiges Ausscheiden eines Wirtschaftsguts
Was passiert, wenn eine Maschine vor Ablauf ihrer steuerlichen Nutzungsdauer verkauft, verschrottet oder gestohlen wird? Das vorzeitige Ausscheiden eines Wirtschaftsguts löst besondere buchhalterische Konsequenzen aus.
Restabschreibung im Ausscheidensjahr
Im Jahr des Ausscheidens wird die reguläre AfA zeitanteilig bis zum Ausscheidenszeitpunkt berechnet. Danach wird der verbleibende Buchwert mit dem erzielten Erlös (oder dem Schrottwert) verglichen:
Buchgewinn bei Verkauf
Erlös > Restbuchwert → Die Differenz ist ein steuerpflichtiger Buchgewinn, der in der GuV als außerordentlicher Ertrag erscheint und den steuerpflichtigen Gewinn erhöht.
Beispiel: Restbuchwert 8.000 €, Verkaufserlös 12.000 € → Buchgewinn 4.000 € (steuerpflichtig)
Buchverlust bei Verschrottung
Erlös < Restbuchwert (oder Totalverlust) → Die Differenz ist ein steuerlich abzugsfähiger Buchverlust, der den Gewinn mindert — sofern die Aufgabe des Wirtschaftsguts betrieblich veranlasst war.
Beispiel: Restbuchwert 15.000 €, Schrotterlös 500 € → Buchverlust 14.500 € (steuermindernd)
13. Typische Fehler bei der Abschreibung — und wie man sie vermeidet
Abschreibungsfehler gehören zu den häufigsten Korrekturbereichen bei Betriebsprüfungen. Die folgenden Fehler treten besonders oft auf:
„Der klassischste Abschreibungsfehler in der Praxis: Das Wirtschaftsgut wird aktiviert, aber die AfA-Tabelle wird nicht konsequent angewendet — weil der Unternehmer eine kürzere oder längere Nutzungsdauer für realistischer hält. Ohne schriftliche Begründung ist das riskant. Das Finanzamt folgt den BMF-Tabellen, bis eine tragfähige Abweichungsbegründung vorgelegt wird.”
— Servet Gündogan, Büroleiter & Leiter Kundensupport bei OnlineBilanz · Stuttgart
| Fehler | Konsequenz | Lösung |
|---|---|---|
| Falsche Nutzungsdauer ohne Begründung | Korrektur durch Finanzamt, Nachzahlung | BMF-Tabelle verwenden, Abweichung dokumentieren |
| GWG-Grenze übersehen | Zu hohe oder zu niedrige Abschreibung | Anschaffungspreis netto prüfen, Wahlrecht dokumentieren |
| Unterjährige Anschaffung nicht anteilig berechnet | Zu hohe AfA im Anschaffungsjahr | Anschaffungsmonat festhalten, monatsanteilig rechnen |
| Grund und Boden mitabgeschrieben | Unzulässige Gewinnminderung | Kaufpreis zwingend aufteilen, Bodenwert separat |
| § 7g-Sonderabschreibung ohne Prüfung der Voraussetzungen | Rückforderung + Zinsen bei BP | Betriebsvermögensgrenze und Nutzungsvoraussetzungen prüfen |
| Degressive AfA für immaterielle WG | Nicht zulässig — muss korrigiert werden | Degressive AfA nur für bewegliche, materielle WG |
| Wechsel von linear zu degressiv | Steuerrechtlich unzulässig | Wechsel nur von degressiv zu linear erlaubt |
Gesetzliche Grundlagen und amtliche Quellen
- § 7 EStG — Absetzung für Abnutzung (AfA) — Grundnorm
- § 6 Abs. 2 und 2a EStG — Geringwertige Wirtschaftsgüter und Sammelposten
- § 7g EStG — Sonderabschreibung für kleine und mittlere Betriebe
- § 253 HGB — Handelsrechtliche Abschreibungsvorschriften
- § 274 HGB — Latente Steuern (Unterschiede HB/StB)
- BMF — Amtliche AfA-Tabellen (allgemein und branchenspezifisch)
- Bundesfinanzministerium — Steuerrechtliche Grundlagen
14. Häufige Fragen zu Abschreibungen und AfA
Was sind Abschreibungen (AfA)?
Abschreibungen (AfA = Absetzung für Abnutzung) sind die buchhalterische Verteilung der Anschaffungskosten eines Wirtschaftsguts über seine betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer. Sie mindern jährlich den Gewinn — ohne dass in diesem Moment Geld fließt. Rechtsgrundlage: § 7 EStG, § 253 HGB.
Was ist der Unterschied zwischen linearer und degressiver Abschreibung?
Linear: Jedes Jahr wird derselbe Betrag abgeschrieben (Anschaffungskosten ÷ Nutzungsdauer). Degressiv: Ein fester Prozentsatz wird auf den jeweiligen Restwert angewendet — die Beträge sinken mit der Zeit. Die degressive AfA ist für ab 2024 angeschaffte bewegliche Wirtschaftsgüter mit max. 25 % wieder zulässig (§ 7 Abs. 2 EStG).
Was ist die AfA-Tabelle?
Eine amtliche Übersicht des BMF mit den betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauern für Wirtschaftsgüter — von PKW (6 Jahre) bis Gebäude (33–50 Jahre). Sie ist die Standardgrundlage für die steuerliche Abschreibungsdauer. Abweichungen sind begründungspflichtig. Die Tabellen sind kostenlos auf den Seiten des Bundesfinanzministeriums abrufbar.
Was sind geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)?
Selbstständig nutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter mit Anschaffungskosten bis 800 € netto. Sie können im Anschaffungsjahr sofort vollständig abgeschrieben werden (§ 6 Abs. 2 EStG). Bis 250 € netto ist kein Aktivierungserfordernis, bis 1.000 € gibt es die Sammelpostenregelung nach § 6 Abs. 2a EStG.
Was ist der Unterschied zwischen handelsrechtlicher und steuerrechtlicher Abschreibung?
Handelsrechtlich (§ 253 HGB) gilt das Vorsichtsprinzip mit mehr Flexibilität bei der Nutzungsdauer. Steuerrechtlich (§ 7 EStG) gelten AfA-Tabellen, Sonderabschreibungen (§ 7g EStG) und spezifische Wahlrechte. Abweichungen führen zu latenten Steuern nach § 274 HGB.
Was ist eine Sonderabschreibung nach § 7g EStG?
Eine zusätzliche Abschreibung von bis zu 40 % der Anschaffungskosten für bewegliche Wirtschaftsgüter kleiner und mittlerer Betriebe — im Anschaffungsjahr oder einem der vier Folgejahre. Voraussetzungen: Betriebsvermögen max. 235.000 €, betriebliche Nutzung ≥ 90 %, kein Verkauf innerhalb von 4 Jahren.
Kann man zwischen linearer und degressiver Abschreibung wechseln?
Nur von degressiv zu linear — nicht umgekehrt (§ 7 Abs. 3 EStG). Der optimale Wechselzeitpunkt ist, wenn die lineare Restlaufzeitabschreibung höher ist als die degressive Jahresrate.
Was passiert, wenn ein Wirtschaftsgut vorzeitig ausscheidet?
Im Ausscheidensjahr wird die AfA zeitanteilig berechnet. Der Restbuchwert wird mit dem Erlös verglichen. Erlös > Restbuchwert = steuerpflichtiger Buchgewinn. Erlös < Restbuchwert (oder Totalverlust) = steuerlich abzugsfähiger Buchverlust.
15. Fazit: Abschreibungen als aktives Steuerungsinstrument
Abschreibungen sind weit mehr als ein buchhalterischer Pflichtakt. Wer die verschiedenen Methoden kennt — linear, degressiv, Leistungsabschreibung, GWG-Sofortabschreibung, § 7g-Sonderabschreibung — und versteht, wann welche Methode welche Wirkung entfaltet, hat ein aktives Steuerungsinstrument in der Hand.
Der degressive AfA-Satz von 25 % kann in den ersten Jahren erheblich mehr Aufwand erzeugen als die lineare Methode — und damit Gewinne in späte Perioden verschieben. Die Sonderabschreibung nach § 7g EStG kann im Anschaffungsjahr 40 % der Investitionssumme steuerlich wirksam machen, wenn die Voraussetzungen erfüllt sind. Die GWG-Grenze von 800 € kann durch geschickte Auftragsgestaltung bewusst genutzt oder vermieden werden.
All das ist nur möglich, wenn die Entscheidung vor der Anschaffung getroffen wird — nicht beim Erstellen des Jahresabschlusses. Abschreibungsplanung ist investitionsbegleitende Steuerplanung. Sie beginnt nicht im Februar, wenn der Steuerberater die Unterlagen sichtet, sondern im Januar des Vorjahres, wenn die Investitionsentscheidung fällt.
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