Bestandteile Jahresabschluss IFRS 2026
Zuletzt aktualisiert: April 2026 · Lesezeit: ca. 10 Minuten
Der Jahresabschluss nach IFRS unterscheidet sich grundlegend vom Jahresabschluss nach HGB. Während die handelsrechtlichen Vorschriften Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung im Zentrum sehen – wobei für Kleinstkapitalgesellschaften noch weitere Erleichterungen gelten – verlangt IFRS fünf Pflichtbestandteile. Ein Vergleich der Bilanzierungsstandards HGB, IFRS und GAAP verdeutlicht diese strukturellen Unterschiede. Dieser Artikel erklärt, welche Bestandteile nach den International Financial Reporting Standards zwingend erforderlich sind und was Geschäftsführende bei der Anwendung beachten müssen.
Konsolidierungspflicht, Handelsbilanz II und die vier Konsolidierungsschritte fasst die Seite zur Konzernbilanz nach HGB kompakt zusammen.
Kurzantwort
Der Jahresabschluss nach IFRS besteht aus fünf Pflichtbestandteilen: Statement of Financial Position (Bilanz), Statement of Profit or Loss and Other Comprehensive Income (Gesamtergebnisrechnung), Statement of Changes in Equity (Eigenkapitalveränderungsrechnung), Statement of Cash Flows (Kapitalflussrechnung) und Notes (Anhang). Diese Bestandteile sind nach IAS 1 zwingend vorgeschrieben und unterscheiden sich strukturell von den Bestandteilen des Jahresabschlusses nach HGB, die andere Anforderungen und Gliederungen vorsehen.
Inhaltsverzeichnis
Was ist IFRS und warum ist es relevant?
IFRS steht für International Financial Reporting Standards. Diese internationalen Rechnungslegungsstandards werden vom International Accounting Standards Board (IASB) herausgegeben und in über 140 Ländern weltweit angewendet.
Das Ziel der IFRS ist es, eine einheitliche und vergleichbare Darstellung von Jahresabschlüssen über Ländergrenzen hinweg zu ermöglichen. Damit sollen Investoren, Kreditgeber und andere Stakeholder die Finanzlage von Unternehmen international vergleichen können.
Für deutsche Unternehmen gilt parallel das Handelsgesetzbuch (HGB). Während HGB primär auf den Gläubigerschutz und die Ausschüttungsbemessung ausgerichtet ist, steht bei IFRS die Information der Kapitalgeber im Vordergrund.
Hinweis
Die IFRS-Rechnungslegung wird durch einzelne Standards geregelt. Der zentrale Standard für die Darstellung des Jahresabschlusses ist IAS 1 (Presentation of Financial Statements), der die Struktur und Mindestinhalte verbindlich vorschreibt.
Anwendungsbereich in Deutschland 2026
In Deutschland ist die Anwendung von IFRS differenziert geregelt. Nach § 315e HGB sind kapitalmarktorientierte Unternehmen verpflichtet, ihren Konzernabschluss nach IFRS zu erstellen.
Als kapitalmarktorientiert gelten Unternehmen, deren Wertpapiere an einem geregelten Markt im Sinne des § 2 Abs. 11 WpHG gehandelt werden. Dazu zählen beispielsweise alle im Prime Standard oder General Standard der Börse Frankfurt notierten Gesellschaften.
| Unternehmenstyp | Konzernabschluss | Einzelabschluss |
|---|---|---|
| Kapitalmarktorientierte Unternehmen | IFRS verpflichtend | HGB verpflichtend |
| Nicht kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften | IFRS freiwillig möglich | HGB verpflichtend |
| Kleine und mittlere Unternehmen (KMU) | In der Regel HGB | HGB verpflichtend |
| Personengesellschaften | Nicht erforderlich | HGB verpflichtend |
Für den Einzelabschluss bleibt in Deutschland auch bei kapitalmarktorientierten Unternehmen das HGB maßgeblich. Ein IFRS-Einzelabschluss ersetzt den HGB-Jahresabschluss nicht; große Kapitalgesellschaften dürfen ihn nach § 325 Abs. 2a HGB lediglich für Zwecke der Offenlegung an dessen Stelle verwenden.
Achtung
Auch nicht kapitalmarktorientierte Unternehmen können freiwillig nach IFRS bilanzieren, wenn sie beispielsweise internationale Investoren ansprechen oder eine Börsennotierung vorbereiten möchten. Die Umstellung erfordert jedoch erhebliche fachliche und organisatorische Ressourcen.
Die fünf Pflichtbestandteile nach IAS 1
Nach IAS 1.10 besteht ein vollständiger IFRS-Jahresabschluss aus fünf Pflichtbestandteilen. Diese sind zwingend erforderlich und dürfen nicht weggelassen werden.
- Statement of Financial Position (Bilanz)
- Statement of Profit or Loss and Other Comprehensive Income (Gesamtergebnisrechnung)
- Statement of Changes in Equity (Eigenkapitalveränderungsrechnung)
- Statement of Cash Flows (Kapitalflussrechnung)
- Notes (Anhang mit Angabepflichten)
Diese Struktur unterscheidet sich deutlich vom HGB-Abschluss, der nach § 264 Abs. 1 HGB lediglich Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung sowie Anhang vorschreibt. Der Lagebericht ist für mittelgroße und große Kapitalgesellschaften nach § 264 Abs. 1 Satz 1 HGB ebenfalls verpflichtend, zählt aber nicht zu den Abschlussbestandteilen im engeren Sinne.
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Pflichtbestandteile nach IAS 1
140+
Länder wenden IFRS an
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Bestandteile nach § 264 HGB
Die fünf IFRS-Bestandteile bilden ein integriertes System zur Finanzberichterstattung. Jeder Bestandteil liefert spezifische Informationen, die sich gegenseitig ergänzen und zusammen ein vollständiges Bild der Vermögens-, Finanz- und Ertragslage vermitteln.
Statement of Financial Position (Bilanz)
Das Statement of Financial Position entspricht der deutschen Bilanz nach § 266 HGB. Es stellt die Vermögenswerte (Assets) und Schulden (Liabilities) sowie das Eigenkapital (Equity) zu einem bestimmten Stichtag dar.
Nach IAS 1.54 muss die Bilanz mindestens folgende Posten ausweisen: Sachanlagen, immaterielle Vermögenswerte, finanzielle Vermögenswerte, Vorräte, Forderungen, flüssige Mittel, Verbindlichkeiten, Rückstellungen und Eigenkapital.
Aktiva (Assets)
- Langfristige Vermögenswerte (Non-current Assets)
- Kurzfristige Vermögenswerte (Current Assets)
- Gliederung nach Liquidierbarkeit
Passiva (Liabilities & Equity)
- Eigenkapital (Equity)
- Langfristige Schulden (Non-current Liabilities)
- Kurzfristige Schulden (Current Liabilities)
Im Gegensatz zum HGB gibt IAS 1 keine strikte Gliederung vor. Unternehmen können die Bilanz nach Fristigkeit (current/non-current) oder nach Liquidität ordnen. Die Einteilung muss jedoch konsistent sein und die relevantesten Informationen zuverlässig darstellen.
Hinweis
Die IFRS-Bilanz verwendet die Begriffe Assets, Liabilities und Equity. Diese entsprechen den deutschen Begriffen Vermögenswerte, Schulden und Eigenkapital. Die englische Terminologie ist international standardisiert.
Statement of Comprehensive Income (Gesamtergebnisrechnung)
Das Statement of Profit or Loss and Other Comprehensive Income ist die IFRS-Entsprechung zur Gewinn- und Verlustrechnung nach § 275 HGB. Es zeigt jedoch mehr als nur das Periodenergebnis.
Nach IAS 1.81A kann die Gesamtergebnisrechnung in zwei Varianten dargestellt werden: als einheitliche Aufstellung (single statement) oder als zwei getrennte Aufstellungen (two statements). Beide Varianten sind nach IFRS zulässig.
Aufbau der Gesamtergebnisrechnung
- Profit or Loss (Periodenergebnis): Umsatzerlöse, Aufwendungen, Finanzergebnis, Steuern
- Other Comprehensive Income (OCI): Ergebnisbestandteile, die nicht erfolgswirksam erfasst werden
- Total Comprehensive Income: Gesamtergebnis aus (1) + (2)
Das Other Comprehensive Income umfasst Posten wie Neubewertungsrücklagen, Währungsumrechnungsdifferenzen oder Wertänderungen bestimmter Finanzinstrumente, die nach IFRS 9 erfolgsneutral im OCI erfasst werden.
Achtung
Das OCI ist ein wesentlicher Unterschied zum HGB. Während nach deutschem Handelsrecht alle Erträge und Aufwendungen grundsätzlich erfolgswirksam in der GuV erfasst werden, unterscheidet IFRS zwischen erfolgswirksamen und erfolgsneutralen Eigenkapitalveränderungen.
Die Gliederung der GuV kann nach IAS 1.99 entweder nach dem Gesamtkostenverfahren (nature of expense method) oder nach dem Umsatzkostenverfahren (function of expense method) erfolgen.
Statement of Changes in Equity (Eigenkapitalveränderungsrechnung)
Das Statement of Changes in Equity weist alle Veränderungen des Eigenkapitals während einer Periode aus. Nach § 264 HGB ist eine solche Aufstellung nur für kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften erforderlich (Eigenkapitalspiegel, § 264 Abs. 1 Satz 2 HGB).
Nach IAS 1.106 muss die Eigenkapitalveränderungsrechnung folgende Informationen enthalten: das Gesamtergebnis der Periode, die Auswirkungen retrospektiver Anwendungen oder Anpassungen nach IAS 8 sowie Transaktionen mit Eigentümern in ihrer Eigenschaft als Eigentümer.
Typische Eigenkapitalveränderungen
- Kapitalerhöhungen und Kapitalherabsetzungen
- Gewinnausschüttungen an Gesellschafter
- Periodenergebnis (Profit or Loss)
- Other Comprehensive Income (OCI)
- Aktienbasierte Vergütungen
- Änderungen aufgrund von Bilanzierungsmethoden
Die Eigenkapitalveränderungsrechnung wird als Matrix dargestellt. Dabei bilden die Eigenkapitalkomponenten die Spalten und die Veränderungsursachen die Zeilen. So lässt sich jede Veränderung nachvollziehen.
Hinweis
Die Eigenkapitalveränderungsrechnung ist besonders für Investoren wichtig, da sie zeigt, wie sich das Eigenkapital durch operative Tätigkeit, Bewertungsänderungen und Transaktionen mit Eigentümern entwickelt hat.
Statement of Cash Flows (Kapitalflussrechnung)
Das Statement of Cash Flows stellt die Zahlungsströme der Periode dar. Es ist nach IAS 7 ein Pflichtbestandteil des IFRS-Abschlusses. Nach HGB ist eine Kapitalflussrechnung Pflichtbestandteil jedes Konzernabschlusses (§ 297 Abs. 1 HGB) sowie des Jahresabschlusses kapitalmarktorientierter Kapitalgesellschaften (§ 264 Abs. 1 Satz 2 HGB).
Die Kapitalflussrechnung zeigt, woher das Unternehmen liquide Mittel erhalten hat und wofür diese verwendet wurden. Sie ergänzt die erfolgsorientierte Darstellung der GuV durch eine zahlungsorientierte Perspektive.
Operating Activities
- Einzahlungen von Kunden
- Auszahlungen an Lieferanten
- Personalkosten
- Steuerzahlungen
Investing Activities
- Kauf von Anlagevermögen
- Verkauf von Vermögenswerten
- Erwerb von Beteiligungen
- Darlehensgewährung
Financing Activities
- Kapitalerhöhungen
- Darlehensaufnahme
- Dividendenzahlungen
- Tilgungen
Nach IAS 7.18 kann der Cashflow aus operativer Tätigkeit entweder nach der direkten Methode (Darstellung der Bruttozahlungsströme) oder nach der indirekten Methode (Überleitung vom Periodenergebnis) ermittelt werden.
Die Kapitalflussrechnung ist für die Beurteilung der Liquiditätslage unverzichtbar. Sie zeigt, ob ein Unternehmen aus eigener Kraft genügend Zahlungsmittel erwirtschaftet oder ob es auf externe Finanzierung angewiesen ist.
Notes (Anhang)
Die Notes sind der Anhang zum IFRS-Abschluss. Sie enthalten umfassende Erläuterungen zu den Zahlen in den vier anderen Abschlussbestandteilen und sind nach IAS 1.112 zwingend erforderlich.
Der Anhang erfüllt nach IFRS eine wichtige Informationsfunktion. Er soll die Abschlussadressaten in die Lage versetzen, die wirtschaftliche Lage des Unternehmens umfassend zu beurteilen.
Mindestangaben im Anhang nach IAS 1.112
- Erklärung zur Einhaltung der IFRS (statement of compliance)
- Zusammenfassung der wesentlichen Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
- Zusätzliche Informationen zu Bilanzposten in der Reihenfolge der Darstellung
- Sonstige Angaben (Eventualverbindlichkeiten, Verpflichtungen, Segmentberichterstattung)
Darüber hinaus verlangen viele einzelne IFRS-Standards spezifische Angaben im Anhang. Beispielsweise verlangt IFRS 7 umfangreiche Angaben zu Finanzinstrumenten und Risikomanagement.
Hinweis
Der IFRS-Anhang ist in der Regel deutlich umfangreicher als der HGB-Anhang nach § 284 HGB. Internationale Investoren erwarten detaillierte Angaben zu Bewertungsmethoden, Ermessensspielräumen und Risiken.
Typische Angabepflichten im Anhang
- Darstellung der angewandten Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden
- Erläuterungen zu Ermessensentscheidungen und Schätzungsunsicherheiten
- Aufgliederung wesentlicher Bilanzposten (z.B. Sachanlagen nach Anlagenklassen)
- Angaben zu Finanzinstrumenten und Risikosteuerung
- Segmentberichterstattung nach IFRS 8 (kapitalmarktorientierte Unternehmen)
- Angaben zu nahestehenden Unternehmen und Personen (IAS 24)
- Ergebnis je Aktie (IAS 33, kapitalmarktorientierte Unternehmen)
Wesentliche Unterschiede zwischen IFRS und HGB
Die Unterschiede zwischen IFRS und HGB betreffen nicht nur die Anzahl der Abschlussbestandteile, sondern auch grundlegende Bilanzierungsprinzipien. IFRS ist stärker prinzipienorientiert, während das HGB detaillierte Einzelvorschriften enthält.
| Merkmal | IFRS | HGB |
|---|---|---|
| Anzahl Pflichtbestandteile | 5 Bestandteile (IAS 1) | 3 Bestandteile (§ 264 HGB) |
| Kapitalflussrechnung | Immer verpflichtend | Im Konzernabschluss und bei kapitalmarktorientierten Gesellschaften |
| Eigenkapitalveränderungsrechnung | Immer verpflichtend | Im Konzernabschluss und bei kapitalmarktorientierten Gesellschaften |
| Gesamtergebnisrechnung | Mit OCI-Komponente | Nur klassische GuV |
| Zielsetzung | Information der Investoren | Gläubigerschutz, Ausschüttungsbemessung |
| Bewertungsgrundsatz | Fair Value teilweise verpflichtend | Anschaffungskosten (§ 253 HGB) |
| Gliederung | Grundsätze, keine feste Gliederung | Strenge Gliederungsschemata (§ 266, § 275 HGB) |
Ein weiterer wesentlicher Unterschied liegt in der Bewertung. Während das HGB nach § 253 HGB grundsätzlich das Anschaffungskostenprinzip und das Vorsichtsprinzip betont, erlaubt oder verlangt IFRS in vielen Bereichen eine Bewertung zum Fair Value.
Achtung
Die Umstellung von HGB auf IFRS ist komplex und erfordert eine umfassende Analyse aller Bilanzpositionen. Unterschiede in Ansatz und Bewertung können zu erheblichen Abweichungen im Eigenkapital und Jahresergebnis führen.
Praxishinweise für Unternehmen
Auch wenn kleine und mittelgroße Unternehmen in Deutschland in der Regel nicht nach IFRS bilanzieren müssen, gibt es Situationen, in denen IFRS-Kenntnisse wichtig werden.
-
Internationale Investoren verlangen häufig IFRS-konforme Abschlüsse zur besseren Vergleichbarkeit
-
Bei geplanter Börsennotierung ist eine frühzeitige Umstellung auf IFRS sinnvoll
-
Konzernmütter mit ausländischen Tochtergesellschaften sollten IFRS-Reporting-Pakete einfordern
-
Banken und Kapitalgeber bewerten die Bonität teilweise anhand IFRS-basierter Kennzahlen
-
Bei grenzüberschreitenden Transaktionen (M&A) sind IFRS-Abschlüsse Standard
Freiwillige Anwendung von IFRS
Nicht kapitalmarktorientierte Unternehmen können ihren Konzernabschluss nach § 315e Abs. 3 HGB freiwillig nach IFRS aufstellen. Der Einzelabschluss muss jedoch weiterhin nach HGB erstellt werden, da er für die Ausschüttungsbemessung und Besteuerung maßgeblich ist.
Die freiwillige Anwendung von IFRS sollte gut überlegt sein. Sie erfordert qualifiziertes Personal, angepasste IT-Systeme und laufende Schulungen zu neuen Standards und Änderungen.
Die Umstellung auf IFRS ist keine rein technische Maßnahme. Sie betrifft das gesamte Reporting, die interne Steuerung und die Kommunikation mit Stakeholdern. Eine sorgfältige Planung und ein strukturiertes Projektmanagement sind unverzichtbar.
Offenlegung von IFRS-Abschlüssen
Kapitalmarktorientierte Unternehmen, die nach IFRS bilanzieren, müssen ihren Konzernabschluss beim Unternehmensregister offenlegen. Die Offenlegung erfolgt seit dem 1. August 2022 (DiRUG, Digitalisierungsrichtlinie-Umsetzungsgesetz) ausschließlich elektronisch über das Unternehmensregister.
Für kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften beträgt die Offenlegungsfrist nach § 325 Abs. 4 HGB längstens vier Monate nach dem Bilanzstichtag – bei einem Bilanzstichtag 31. Dezember 2025 also bis spätestens 30. April 2026. Für übrige Gesellschaften gilt die Frist von zwölf Monaten (§ 325 Abs. 1a HGB).
Achtung
Bei verspäteter oder unterlassener Offenlegung droht nach § 335 HGB ein Ordnungsgeld zwischen 2.500 und 25.000 Euro. Das Ordnungsgeldverfahren wird vom Bundesamt für Justiz durchgeführt.
Häufig gestellte Fragen
Welche fünf Bestandteile muss ein IFRS-Jahresabschluss enthalten?
Ein vollständiger IFRS-Jahresabschluss besteht nach IAS 1.10 aus fünf Pflichtbestandteilen: Statement of Financial Position (Bilanz), Statement of Profit or Loss and Other Comprehensive Income (Gesamtergebnisrechnung), Statement of Changes in Equity (Eigenkapitalveränderungsrechnung), Statement of Cash Flows (Kapitalflussrechnung) und Notes (Anhang). Alle fünf Bestandteile sind zwingend erforderlich.
Müssen auch kleine GmbHs nach IFRS bilanzieren?
Nein, kleine und mittlere GmbHs sind in Deutschland nicht verpflichtet, nach IFRS zu bilanzieren. Die IFRS-Pflicht gilt nur für kapitalmarktorientierte Unternehmen im Konzernabschluss nach § 315e HGB. Für den Einzelabschluss gilt auch bei diesen Unternehmen das HGB. Nicht kapitalmarktorientierte Mutterunternehmen können ihren Konzernabschluss freiwillig nach IFRS aufstellen (§ 315e Abs. 3 HGB), etwa für internationale Investoren.
Was ist der Unterschied zwischen IFRS und HGB beim Jahresabschluss?
Der wesentliche Unterschied liegt in der Anzahl und Art der Bestandteile. Nach HGB besteht der Jahresabschluss aus Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung und Anhang (§ 264 HGB). IFRS verlangt zusätzlich eine Kapitalflussrechnung und eine Eigenkapitalveränderungsrechnung. Zudem enthält die IFRS-Gesamtergebnisrechnung das Other Comprehensive Income (OCI), das im HGB nicht existiert. Die Zielsetzung unterscheidet sich ebenfalls: HGB dient dem Gläubigerschutz, IFRS der Investoreninformation.
Wo müssen IFRS-Abschlüsse offengelegt werden?
IFRS-Konzernabschlüsse kapitalmarktorientierter Unternehmen müssen beim Unternehmensregister offengelegt werden. Seit dem 1. August 2022 (DiRUG) erfolgt die Offenlegung ausschließlich elektronisch über das Unternehmensregister. Für kapitalmarktorientierte Kapitalgesellschaften beträgt die Offenlegungsfrist nach § 325 Abs. 4 HGB längstens vier Monate nach dem Bilanzstichtag. Bei Versäumnis droht ein Ordnungsgeld nach § 335 HGB zwischen 2.500 und 25.000 Euro.
Hinweis: Dieser Artikel dient ausschließlich zu allgemeinen Informationszwecken und ersetzt keine individuelle steuerliche oder rechtliche Beratung. Gesetzliche Grundlagen: Impressum, Datenschutz. Nächste redaktionelle Prüfung: Oktober 2026.
Fabian Klement
Jakob Röß
Dr. Jeannine Dinnebier
